●唐榮紅 齊艾玲

普通高校會計核算改革的思考

●唐榮紅 齊艾玲

隨著我國高等教育改革的深入，高校各方面的改革都在向縱深發(fā)展，普通高校會計核算面臨很多新的要求，也面臨一些新的業(yè)務(wù)問題。無論是會計核算制度，還是機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工都需要完善與改革，以滿足學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理，財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理對信息的需要，提高普通高校的財務(wù)管理水平，促進(jìn)高校穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展。

普通高校 教育改革 信息需求 會計改革

本文所指的普通高校是指公辦的全日制高校。隨著我國經(jīng)濟(jì)、社會體制改革的深入，高等教育改革也在深入，高校的改革、定位與發(fā)展成為擺在這些學(xué)校面前的首要任務(wù)。隨著高校教育、科研的發(fā)展，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來源結(jié)構(gòu)從單一向多元變化，學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)得到提高，但同時教育投入也面臨更大需求；科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模成幾倍、幾十倍提高，但同時經(jīng)費(fèi)使用管理成為重要問題。使普通高校的會計核算面臨新的要求，需要以服務(wù)為導(dǎo)向重新認(rèn)識會計信息的分類問題，新的業(yè)務(wù)問題也需要以信息服務(wù)為導(dǎo)向、以制度規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)重新研究具體的核算問題，機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位分工也需要完善與改革，以適應(yīng)高校發(fā)展帶來的管理需要。

一、高校會計核算改革的必要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，人們對高校教育服務(wù)性質(zhì)的認(rèn)識發(fā)生了巨大變化，從高校提供公共教育服務(wù)到提供商業(yè)教育服務(wù)再到提供雙重性質(zhì)的教育服務(wù)；學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來源從國家撥款到學(xué)生繳費(fèi)返還，再到學(xué)校積極拓展教育渠道、積極爭取建設(shè)經(jīng)費(fèi)與科研經(jīng)費(fèi)；教師收入的提高，個稅進(jìn)入普通高校會計核算體系等等；使得普通高校會計核算面臨新的業(yè)務(wù)問題與內(nèi)部與外部管理信息需求。

1.普通高校會計需向不同的信息使用者提供信息。隨著政府財政管理制度改革和高校的發(fā)展，高校的各項專項資金規(guī)模劇增、種類也不斷增加，高校的資金來源由單一的國家投入，逐漸發(fā)展為國家、個人、社會、金融機(jī)構(gòu)等多主體的投入。受教育者繳費(fèi)、社會各界投入、科技合作、捐贈等均成為普通高校的資金來源，金融機(jī)構(gòu)也通過銀校合作為普通高校的發(fā)展和建設(shè)提供負(fù)債資金來源?，F(xiàn)行的普通高校會計核算主要滿足政府單一主體宏觀管理的信息需要，未充分考慮到其他主體以及利益相關(guān)者還有學(xué)校管理、經(jīng)費(fèi)使用業(yè)務(wù)管理的信息需求，高校會計核算必須改革以滿足所有信息使用者的信息需求。

2.普通高校會計核算必須適應(yīng)財政預(yù)算改革的要求。我國普通高校會計核算制度與財政預(yù)算相適應(yīng)，隨著預(yù)算會計的改革而變動。1992年我國高校會計核算的記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法，是預(yù)算會計改革的結(jié)果。當(dāng)前，我國預(yù)算管理逐步推行了政府收支分類改革、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付、國庫單一賬戶管理等措施，這些改革措施對高校會計的核算產(chǎn)生了較大影響。改革高校會計核算制度，是適應(yīng)預(yù)算管理體制改革的需要，應(yīng)在整體預(yù)算會計改革的框架下進(jìn)行。

3.業(yè)務(wù)管理需要高校會計核算改革。科研經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)規(guī)模的擴(kuò)張與專業(yè)管理的要求提高并存，使高校會計核算必須適應(yīng)業(yè)務(wù)管理的需要，向不同資金業(yè)務(wù)管理部門提供他們需要的信息。比如學(xué)生繳費(fèi)、各類科研經(jīng)費(fèi)對使用的管理規(guī)定、銀行借款與償還等等，要求高校會計核算工作逐步走向精細(xì)化與規(guī)范化的分工協(xié)作，具體核算部門設(shè)置、崗位分工等都必須適應(yīng)業(yè)務(wù)資金使用管理的要求，使核算專門化、專業(yè)化、精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化，通過核算向有關(guān)部門提供客觀有用的會計信息，使資金的管理科學(xué)、使用節(jié)約，提高效率與使用效果，提高各項資金的使用業(yè)績。教師收入提高，使得高校會計核算必須適應(yīng)稅務(wù)部門對會計信息需求。

總之，隨著高校的發(fā)展，經(jīng)費(fèi)管理的要求不斷提高，經(jīng)費(fèi)主管部門對經(jīng)費(fèi)使用管理的具體要求不斷提高，新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，資金投入主體對會計信息的需求，都需要對高校會計核算改革，以適應(yīng)這種要求。

二、高校會計核算需要改革的方面

高校會計核算因為面臨新的管理要求和新的業(yè)務(wù)問題而必須進(jìn)行改革。

1.會計核算主體與核算制度需要改革。普通高校會計核算制度必須適應(yīng)高校改革與管理的信息需求而改革，使高校會計核算制度適應(yīng)高校發(fā)展與改革的新情況。目前，我國普通高校的會計核算是同一會計主體，但執(zhí)行不同的會計制度，事業(yè)經(jīng)費(fèi)依據(jù)高等學(xué)校會計制度核算和反映，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)依據(jù)國有建設(shè)單位會計制度核算和反映，使同一會計主體提供的會計信息缺乏統(tǒng)一性與可比性，不利于全面完整地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況。高校會計核算制度必須改革目前不能適應(yīng)高校全部業(yè)務(wù)的情況，實行復(fù)合主體制度，在同一高校會計主體中、在統(tǒng)一的核算制度中，再實行基金主體制度，把高校復(fù)雜的會計核算納入統(tǒng)一核算制度的框架之下。

2.核算基礎(chǔ)需要改革，適應(yīng)管理的需要與業(yè)務(wù)核算的需要。普通高校的事業(yè)收入與支出依據(jù)收付實現(xiàn)制核算，收入和支出核算不考慮該項資金的應(yīng)該歸屬期間，造成會計年度終了應(yīng)收未收和應(yīng)付未付款項不準(zhǔn)確，年度結(jié)余不能客觀、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的業(yè)績與成果。如普通高校中學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)等非稅收入的核算，只是把財政專戶返還給學(xué)校的部分作為學(xué)校的收入核算，已繳財政專戶而未返還部分既不作為本期的應(yīng)收款項核算，也不作為本期的收入核算；支出的核算同樣存在很多問題。高校會計核算改革必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制均能很好地發(fā)揮作用，準(zhǔn)確、客觀核算普通高校的業(yè)績。

3.核算的具體方法需要改革。（1）同一資產(chǎn)，會計處理方法不同導(dǎo)致會計信息缺乏可比性。高校會計核算制度中，事業(yè)經(jīng)費(fèi)以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，事業(yè)經(jīng)費(fèi)購置或建造的固定資產(chǎn)以歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價值，不計提固定資產(chǎn)折舊，通過提取修購基金的方式來形成維修與更新資金；經(jīng)營性基金核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，經(jīng)營性基金購置或建造的固定資產(chǎn)也按歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價值，但提取折舊來形成維修與更新資金。

這種核算造成兩方面的問題，一是同是固定資產(chǎn)由于其用途不同，會計核算基礎(chǔ)和會計處理方法不同，使得同一指標(biāo)口徑不同，不同口徑的指標(biāo)值再累加，增加了指標(biāo)的不準(zhǔn)確、不真實的情形，不能客觀反映高校的資產(chǎn)狀況；二是不提取折舊的核算方法，不符合固定資產(chǎn)的使用磨損與補(bǔ)償規(guī)律，會造成資金使用的浪費(fèi)。（2）負(fù)債的核算和反映不客觀，掩蓋了高校的財務(wù)風(fēng)險。目前普通高校的會計核算中，對負(fù)債的核算存在兩個較嚴(yán)重的問題。一是不核算隱性負(fù)債，比如對銀行借款、應(yīng)付款項等顯性負(fù)債能夠客觀反映，但對一些基本建設(shè)過程中形成的應(yīng)付未付工程款、應(yīng)計未計貸款利息等隱性債務(wù)，不予以確認(rèn)和計量，因而會計報告不能客觀、完整地反映其財務(wù)風(fēng)險，不利于高校控制財務(wù)風(fēng)險；二是高校會計核算設(shè)置“借入款”會計科目，核算高校的長期負(fù)債和短期負(fù)債，會計報表不能客觀地反映高校負(fù)債，不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險和控制財務(wù)風(fēng)險，也使金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險加大。

4.普通高校會計應(yīng)該實行集中統(tǒng)一核算。在目前的普通高校會計核算中，很多普通高校都是在學(xué)校會計核算主體的前提下將后勤與基本建設(shè)再設(shè)一個二級核算主體，形成了普通高校的二級核算制。一個學(xué)校主體，不同的會計核算主體，導(dǎo)致賬務(wù)處理的及時性減弱，二級核算主體的業(yè)務(wù)水平始終不能與學(xué)校主體保持一致，產(chǎn)生很多資金管理方面的問題，降低了資金的使用效率與效果。

三、普通高校會計核算改革的建議

高校會計核算必須以會計目標(biāo)為導(dǎo)向，客觀、全面、完整地反映學(xué)校主體的財務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余以及基金主體的財務(wù)狀況、收支情況及結(jié)余，以滿足不同信息使用者的需求。高校會計核算必須從以下幾方面進(jìn)行全面改革。

1.明確核算目標(biāo)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。隨著高校的改革與發(fā)展，高校會計的目標(biāo)、信息質(zhì)量要求、信息需求都已經(jīng)發(fā)生很大的變化，高校會計核算制度必須發(fā)生相應(yīng)的變化。會計目標(biāo)首先要定位于解脫受托責(zé)任，這是高校會計核算的基本目標(biāo)；然后，要求核算信息滿足管理的需要，為高校提高財務(wù)管理水平與業(yè)務(wù)管理水平服務(wù)。會計信息質(zhì)量必須以目標(biāo)為導(dǎo)向滿足客觀性、有用性的要求，制定嚴(yán)格規(guī)范的信息質(zhì)量特征，以使普通高校的會計核算有明確的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。

同時，以收付實現(xiàn)制為會計處理的基礎(chǔ)，是預(yù)算執(zhí)行會計的要求，著重反映高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況和經(jīng)費(fèi)的收支情況。但隨著高校經(jīng)費(fèi)來源的多元化，各項經(jīng)費(fèi)使用管理的具體要求不同，高校業(yè)績管理的需要、決策的需要等等，高校會計處理基礎(chǔ)需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，在準(zhǔn)確核算收支的同時，準(zhǔn)確核算學(xué)校的業(yè)績，以滿足高校各方面管理的信息需求。

2.統(tǒng)一普通高校會計核算制度，實行復(fù)合主體核算。隨著普通高校管理水平的提高，高校會計改革必然適應(yīng)高校會計核算一體化的趨勢，統(tǒng)一普通高校會計核算制度，將普通高校會計核算納入統(tǒng)一核算制度的框架之下，高校會計應(yīng)當(dāng)趨向于反映整個學(xué)校主體的財務(wù)狀況；同時，隨著各業(yè)務(wù)部門責(zé)任制的規(guī)范，各項資金使用管理都在加強(qiáng)，需要會計核算提供信息，高校會計核算制度需要在高校統(tǒng)一會計核算制度的同時，實行復(fù)合會計核算主體制度，在高校會計核算主體的基礎(chǔ)上設(shè)立基金核算主體，在基本建設(shè)資金、事業(yè)資金分別核算和報告方面，進(jìn)一步精細(xì)化，使提供的會計信息具備重要性與客觀性的質(zhì)量特征，滿足業(yè)務(wù)管理的信息需要。否則，不能為會計信息的不同使用者提供全面完整的客觀會計信息和有用會計信息。

3.規(guī)范核算方法，保持信息的客觀、可比和有用。普通高校固定資產(chǎn)的核算，必須統(tǒng)一核算方法，根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和管理需要劃分類別，提取折舊，提高財務(wù)報告信息質(zhì)量，以有助于普通高校加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理、加強(qiáng)成本核算和管理，提高資產(chǎn)使用效率與效果。

負(fù)債的核算，一是全面反映負(fù)債，客觀反映普通高校的隱性債務(wù)；二是區(qū)分長期與短期負(fù)債核算，增強(qiáng)高校財務(wù)風(fēng)險防范意識，會計信息有利于金融機(jī)構(gòu)控制風(fēng)險。

高校會計核算的改革，是滿足向不同資金提供主體提供財務(wù)信息的需要，是預(yù)算管理改革的需要，也是普通高校改革、新業(yè)務(wù)核算以及業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)管理的需要，普通高校會計核算改革需要從核算主體、核算制度、核算方法多方面進(jìn)行配套改革，以全面地反映高校的財務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余情況，反映各項基金的財務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余情況，促進(jìn)高校整體財務(wù)管理水平的提高，適應(yīng)業(yè)務(wù)資金管理對會計信息的要求，促進(jìn)高校持續(xù)健康發(fā)展。

[1]孫幼飛.高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）初探[J].財會通訊，2010（19）

[2]張緒娥.新高等學(xué)校會計制度主要變化及其影響[J].財會通訊，2010（25）

[3]趙翠萍，齊觀彬.試論新高等學(xué)校會計制度施行的契機(jī)與挑戰(zhàn)[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2011（11）

（作者單位：唐榮紅，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)財務(wù)處 山東泰安 271000；齊艾玲，泰山醫(yī)學(xué)院財務(wù)處 山東泰安 271000）

（責(zé)編：若佳）

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1004-4914（2014）06-098-02