于泉

摘要：礦產資源屬于非再生性資源，開發(fā)和利用之后很難在短期內得到恢復。隨著我國國民經濟的不斷發(fā)展，我國礦產資源消耗的速度不斷的加快，礦產資源開采和加工的規(guī)模也在不斷地增加，相關礦產資源的儲存量不斷地銳減。如何合理的規(guī)范礦產資源的開發(fā)和利用、減少礦產資源的成為我國社會所關注的焦點。我國是公有制為主體的市場經濟體制，稅收是國家宏觀調控的重要手段，如何有效的利用稅收等手段引導礦產資源的開發(fā)和使用是我國政府宏觀管理礦產資源的重要手段。本文作者將結合多年礦產資源稅費改革管理和研究的經驗，對我國現(xiàn)行的礦產資源稅費進行探討，分析指出我國現(xiàn)行礦產資源稅費體制所存在的問題，并為我國礦產資源稅費改革提出可供參考的建議和對策。

關鍵詞：礦產資源 稅費改革 建議對策

一、發(fā)達國家先進礦產資源稅費體制分析

礦產資源稅是從國外引入到我國的一種全新的稅費機制，在西方發(fā)達國家已經有近百年的應用歷史，分析西方發(fā)達國家先進的礦產資源稅費管理機制可以為我國礦產資源稅費改革提供有益的借鑒。下面具體介紹美國和澳大利亞的礦產資源稅費：

（一）美國礦產資源稅簡介

美國是典型的聯(lián)邦制國家，各州的稅費是由各州自行決定。因此，美國沒有統(tǒng)一的礦產資源稅，每個州依據本地礦產資源的存儲量以及開采的狀況來決定礦產資源稅的稅率，目前美國礦產資源主要是開采稅，已經有38個州依據本州的礦產資源狀況開始征收礦產資源開采稅。我國政府可以借鑒美國礦產資源稅的征稅模式，依據不同省份的資源狀況和經濟發(fā)展狀況確定礦產資源稅的征稅方式。

（二）澳大利亞礦產資源稅簡介

澳大利亞是一個地廣人稀、礦產資源儲備豐富的國家，而澳大利亞針對本國豐富的礦產資源和優(yōu)質的自然環(huán)境，制定了綜合的款產資源稅費制度，主要包括以下三個方面的內容：第一，開采煤炭等礦產資源，開采企業(yè)需要向國家繳納一定的礦物租賃費用。第二，礦產資源開采企業(yè)需要向礦產資源所有者繳納一定的權利金。在澳大利亞，除海底大陸架上的礦產資源開發(fā)之外的礦產資源開發(fā)行為都需要向所在地政府繳納權利金。第三，環(huán)境恢復保證金。澳大利亞是一個環(huán)境保護很好的國家，而礦產資源的開發(fā)難免會對自然環(huán)境產生一定的破壞，在礦產資源開發(fā)之前政府都會對企業(yè)征收一定的環(huán)境恢復保證金，用于礦產資源開發(fā)之后的環(huán)境恢復資金。澳大利亞綜合式的礦產資源稅費機制全面考慮到了款產資源開發(fā)的補償機制以及環(huán)境保護機制，我國相關部門應該借鑒澳大利亞的礦產資源稅費機制，建立更加完善的礦產資源稅費機制。

二、我國礦產資源稅費機制存在的問題分析

與西方發(fā)達國家成熟的礦產資源稅費機制相比，我國的礦產資源稅費機制目前還處于起步和探索階段，目前我國的礦產資源稅費主要包括礦產資源稅、礦產資源補償費、探礦權使用費以及采礦權使用費四種，與國外發(fā)達國家的礦產資源稅費體制相比，我國的礦產資源稅費存在著以下幾個方面的問題：

（一）礦產資源開發(fā)的配置主體認定存在著問題

我國現(xiàn)行的礦產資源法律法規(guī)和政策都將市場作為礦產資源開發(fā)的最基本配置手段。目前我國是市場經濟體制的國家，市場理應成為資源配置的最基本手段，但礦產資源屬于關系到國計民生的特殊資源，礦產資源的開發(fā)和利用不能單憑市場的需要來支配?？v觀西方發(fā)達國家的發(fā)展歷史可以看出，很多國家都經歷過礦產資源無序開發(fā)的階段，不僅僅造成了礦產資源的嚴重浪費，還造成了自然環(huán)境的嚴重破壞，這一切都是市場經濟自發(fā)性和無序性所導致的。正是基于發(fā)達國家的礦產資源開發(fā)管理經驗，我國現(xiàn)行的礦產資源稅費機制的配置基礎存在著一定的問題，可能導致我國礦產資源的無序開發(fā)。

（二）現(xiàn)行礦產資源稅率過低，沒有合理的補償機制

長期以來，我國的礦產資源稅都是采用定額的稅率，依據不同的礦產品規(guī)定不同的單位稅額，依據同一礦產品的優(yōu)劣程度、開采難易程度來確定具體幅度的稅額。隨著我國景金蝶不斷發(fā)展，我國礦產資源消耗的速度也不斷地增快，國家財政局和稅務總局多次依據款產資源開采消耗的速度上調了礦產資源稅的稅率，但與西方發(fā)達國家相比，我國的礦產資源稅率相對還很低，沒有體現(xiàn)礦產資源作為非再生資源的價值，也沒有體現(xiàn)礦產資源稅在我國再次分配中的作用。同時，礦產資源在開發(fā)過程中會對自然環(huán)境產生巨大的破壞，我國目前正處于經濟飛速發(fā)展時期，很多地方政府過于追求經濟增長速度，忽視經濟增長對環(huán)境的破壞，沒有建立起完善的礦產資源開發(fā)環(huán)境補償機制，不能有效的保護礦區(qū)環(huán)境，造成我國礦產資源開發(fā)的 浪費和環(huán)境污染問題。

（三）現(xiàn)行礦產資源稅計稅模式沒有發(fā)揮礦產資源稅在礦產資源開發(fā)過程中的作用

依據我國現(xiàn)行的<<資源稅暫行條例>>的規(guī)定，我國的礦產資源稅的征收是從量定額征收，對于開采和生產應稅品銷售的行為，稅務部門按照實際的銷售數量征稅；對于開采和生產應稅品自用的行為，稅務部門以自用數量作為征稅數量。由此可以明顯看出，我國礦產資源稅的征稅依據主要是礦產資源的自用數量和銷售數量。采用以上兩種計稅方式可以很簡單明了的確認礦產資源征稅數量，有利于礦產資源稅的實際征收操作。但隨著我國經濟的發(fā)展，我國礦產資源開發(fā)和消耗的速度不斷的加快，這兩種計稅模式的弊端也日益凸顯。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，在一定程度上造成稅收征收的滯后。以上兩種計稅模式都是以實際開采銷售的和自用的礦產資源作為征稅對象，如果礦產資源開采行為已經發(fā)生而銷售和自用行為尚未發(fā)生，這部分的礦產資源不需要征稅，這就在客觀上造成了礦產資源稅征稅的滯后；第二，現(xiàn)行的計稅模式不能有效的引導我國礦產資源的開采行為。礦產資源是非可再生資源，隨著我國礦產資源開采速度的加快，礦產資源的儲存量不斷下降。而越來越多的礦產資源開采這為了獲取更高的利潤，對礦產資源無序開采、采富棄貧，造成礦產資源的嚴重浪費，礦產資源稅的征稅對象是最終使用和銷售的礦產資源，這也就更加縱容了礦產資源的浪費行為。endprint

三、完善我國礦產資源稅費改革的建議與對策

我國經濟正處于重要的發(fā)展轉型期，長期的粗放式經濟發(fā)展模式消耗了大量寶貴的礦產資源，也對生態(tài)環(huán)境造成嚴重的破壞，如何完善礦產資源稅收機制，利用完整的礦產資源稅費機制來保護日益枯竭的礦產資源、實現(xiàn)我國經濟的長期穩(wěn)定發(fā)展成為我國礦產資源管理的關鍵。針對目前我國礦產資源稅費機制存在的問題，需要從以下幾個方面予以完善：

（一）科學的處理礦產資源配置主體關系

我國是社會主義市場經濟體制的國家，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展和完善，市場已經成為資源配置最主要的手段。但需要注意的是，作為公有制為主體的社會主義國家，關系到國計民生的行業(yè)不能完全有市場配置。礦產資源作為非可再生的寶貴資源，在發(fā)揮市場資源配置功能的同時，還應該進一步明確政府在礦產資源配置中的主體地位，

利用礦產資源稅費相關法律來合理引導我國礦產資源的開采和利用，克服市場經濟的自發(fā)性和無序性，高效的利用寶貴的礦產資源，為我國經濟的平衡發(fā)展打下基礎。

（二）合理提高礦產資源稅率，建立完善的自然環(huán)境補償機制

礦產資源稅費的稅率是控制礦產資源開采速度的重要手段。西方發(fā)達國家經過數百年的探索，已經形成了一套比較完整的礦產資源稅費的稅率體系，可以在保證經濟發(fā)展需求的情況下保護寶貴的礦產資源。長期以來我國經濟發(fā)展嚴重依賴于礦產資源的消耗，國家對礦產資源水費的稅率相對較低，也沒有形成完整的稅率體系。隨著我國經濟發(fā)展的轉型，國家應該合理的提高礦產資源水費的稅率，依據經濟發(fā)展的需要制定完整的稅率體系。同時，國家相關部門還應該利用礦產資源稅費的征收建立前完善的生態(tài)環(huán)境補償機制，防止礦產資源開采對環(huán)境破壞現(xiàn)象的發(fā)生，及時的修復被破壞的生態(tài)環(huán)境。

（三）改革落后的礦產資源稅計稅模式

依據我國現(xiàn)行的礦產資源稅征收辦法，目前最主要的計稅模式有銷售量計稅法和使用量計稅法。上文中已經分析指出這兩種計稅法容易造成計稅的滯后，并且容易造成礦產資源開采的浪費。由此可見，目前我國的礦產資源稅費計征模式存在著很大的問題，相關部門需要制定更加完善的計稅模式，保證礦產資源開發(fā)之后能及時計稅。另外，在保證及時計稅的同時還應該制定更加綜合的計稅方式，改變過去單一礦產產品計稅的方式，采更加綜合的計稅方式來防止采富棄貧、浪費礦產資源等現(xiàn)象的發(fā)生，保證我國礦產資源在開發(fā)的過程中更加注重礦產資源的保護，提高我國礦產資源開采的效率。

參考文獻：

[1]劉次邦.我國礦產資源稅法律制度存在的問題及改革建議[N].西安財經學院學報，2010（06）：91-94endprint