張麗雯

摘要：信息技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)的迅猛發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)理論和技術(shù)手段提出新的挑戰(zhàn)。如何實(shí)現(xiàn)對(duì)信息化數(shù)據(jù)的有效分析，使各種各樣的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)審計(jì)人員有用的信息，發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)這一現(xiàn)代審計(jì)利器，已成為關(guān)注熱點(diǎn)。本文從項(xiàng)目審計(jì)的計(jì)算機(jī)操作步驟入手，介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程及主要控制點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 信息化 步驟

審計(jì)信息化是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能的必然要求，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)跨越發(fā)展的必由之路。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，是我們審計(jì)人員的當(dāng)務(wù)之急。計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)不是簡(jiǎn)單地將現(xiàn)場(chǎng)采集來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)搬到計(jì)算機(jī)上以滿足審計(jì)人員一般查詢需求，而是借助系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)工具軟件進(jìn)行信息化的“數(shù)據(jù)采集和分析的過(guò)程，”即通過(guò)采集數(shù)據(jù)的分析，評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為制訂審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案提供支撐，進(jìn)而揭示內(nèi)控體系中的重大風(fēng)險(xiǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和方向，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有改變審計(jì)目標(biāo)和基本原則，但改變了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)和方法。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)專用軟件很多，可以外購(gòu)，也可以根據(jù)本單位持續(xù)自主研發(fā)，但是對(duì)于社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，一般以外購(gòu)軟件為主。外購(gòu)的審計(jì)軟件類型也多種多樣，有鼎信諾、中普、用友、中審等，無(wú)論采取哪種方式，基本流程都是一樣的，只是根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象（如企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小）、審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)程序會(huì)有所側(cè)重。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程：以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在上述流程中，數(shù)據(jù)采集是基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是步奏，數(shù)據(jù)分析是核心，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是重點(diǎn)（內(nèi)控測(cè)試），然后才實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，完成工作底稿。社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)事務(wù)所的客服對(duì)象也各不相同，基于成本效益原則，在基本流程中的各步驟中，有的用不到，如，審計(jì)軟件自動(dòng)生成附注；有的必不可少，如數(shù)據(jù)驗(yàn)證與分析。下列闡述一般信息化審計(jì)步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

一、數(shù)據(jù)采集

這是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地有選擇性采集所需要的數(shù)據(jù)，即選擇的數(shù)據(jù)應(yīng)滿足審計(jì)方案的要求，同時(shí)了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這一步驟可以提前做：即在外勤開(kāi)始前向被審計(jì)單位信息技術(shù)部門提出采集數(shù)據(jù)的申請(qǐng)，及時(shí)介入審計(jì)項(xiàng)目，提前導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，然后將所獲的數(shù)據(jù)信息和審計(jì)思路進(jìn)行融合與加載，尋找計(jì)算機(jī)審計(jì)的切入點(diǎn)和銜接點(diǎn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施前就可以把整個(gè)資料都掌握住。

一般操作方法：直接讀取和復(fù)制、采集備份文件、通過(guò)數(shù)據(jù)借口采集等。在采用審計(jì)軟件時(shí)，可以使用應(yīng)用軟件生成數(shù)據(jù)備份或直接在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中生成數(shù)據(jù)備份，以備份的方式采集數(shù)據(jù)。

關(guān)鍵控制點(diǎn)：采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。為保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，驗(yàn)證環(huán)節(jié)必不可少，社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)借貸平衡驗(yàn)證、賬表相符驗(yàn)證、憑證號(hào)的唯一性和連續(xù)性驗(yàn)證、余額方向異常檢查。理論上，數(shù)據(jù)驗(yàn)證的技術(shù)和方法多種多樣，分別為關(guān)系模型完整性約束的驗(yàn)證、數(shù)據(jù)總量和主要變量統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的驗(yàn)證、業(yè)務(wù)規(guī)則的驗(yàn)證、統(tǒng)計(jì)抽樣方法的驗(yàn)證。實(shí)踐中，常用的是完整性約束的驗(yàn)證，直接的做法是核對(duì)科目余額表與報(bào)表，數(shù)據(jù)是否表表相符，若是不相符，可能存在調(diào)節(jié)事項(xiàng)或完整性問(wèn)題。只有相符了才能進(jìn)行下一步驟操作。

二、數(shù)據(jù)分析

在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性和可用性。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由it系統(tǒng)產(chǎn)生，公司對(duì)電子數(shù)據(jù)、文件和處理過(guò)程有很多依賴。IT對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制會(huì)產(chǎn)生影響。Erp系統(tǒng)將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)緊密結(jié)合在一起，薩版師法案要求：系統(tǒng)必須經(jīng)過(guò)評(píng)估。大多數(shù)審計(jì)人員都不是信息化專家，還停留在操作和使用階段，如果被審計(jì)單位本身是軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，使用的財(cái)務(wù)軟件就是客戶自己開(kāi)發(fā)的，他們有能力進(jìn)入系統(tǒng)后臺(tái)操作，而審計(jì)人員只能在前臺(tái)操作，這種環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)很高。審計(jì)人員可以通過(guò)連續(xù)的數(shù)據(jù)分析查看異常，如用結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和比率分析法構(gòu)建系統(tǒng)分析模型，建立資產(chǎn)負(fù)責(zé)損益分析模型、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)指標(biāo)分析模型等，對(duì)比分析各項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的發(fā)展變化趨勢(shì)，關(guān)注指標(biāo)異動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分的主要內(nèi)容包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，調(diào)查了解階段的問(wèn)卷、業(yè)務(wù)層面的循環(huán)分配、進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試、以及最后通過(guò)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程來(lái)決定在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中所要進(jìn)行的工作。對(duì)于外購(gòu)的審計(jì)軟件來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有具體的模板參照的，可以根據(jù)每個(gè)調(diào)查階段生成不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)查底稿，在每個(gè)階段的底稿中只需要按照所需要到內(nèi)容填寫，或者選擇就可以了。如中普審計(jì)軟件，在初始化設(shè)置中→系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估用EXCEL方式，把勾打上就可以了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟是將審計(jì)信息化與內(nèi)控測(cè)試結(jié)合起來(lái)的一個(gè)程序，可以看成是符合性測(cè)試過(guò)程。

四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

外購(gòu)審計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)置的幾套工作底稿可以任意選擇，實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)先進(jìn)行抽憑，賬齡分析，發(fā)函證等步驟，然后再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿的生成。因?yàn)椋旱赘迥０逯惺怯腥?shù)公式的，如果不做好之前的準(zhǔn)備工作會(huì)取不到數(shù)。例如：如果不進(jìn)行抽憑的話，底稿中的檢查表也就取不到內(nèi)容；如果不進(jìn)行賬齡分析的話，往來(lái)科目（如應(yīng)收、應(yīng)付等）的底稿也是沒(méi)有數(shù)字的。也就是說(shuō)，在使用過(guò)程中，一般不要急于生成工作底稿，因?yàn)樯晒ぷ鞯赘逯徊贿^(guò)是個(gè)很短暫的取數(shù)過(guò)程。生成底稿的過(guò)程遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于底稿生成本身。

上述是項(xiàng)目審計(jì)信息化的基本步驟，但是審計(jì)信息化包含的面是很廣的，除項(xiàng)目審計(jì)的信息化外，還應(yīng)涵蓋審計(jì)管理的信息化及審計(jì)隊(duì)伍的信息化建設(shè)。

審計(jì)署在計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)中對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干的要求有幾點(diǎn)：能打開(kāi)審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)；審計(jì)人員能夠轉(zhuǎn)換審計(jì)單位數(shù)據(jù)；能夠使用審計(jì)軟件進(jìn)行分析及查詢；能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)；能夠排除常見(jiàn)的軟硬件故障。這些要求僅是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目信息化而言，對(duì)于規(guī)模大小不一、良莠不齊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，全面實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)的道路任重而道遠(yuǎn)，這只是個(gè)起步而已。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)大綱2013版

[2]北京中普審業(yè)軟件有限公司開(kāi)發(fā)的中普審計(jì)軟件操作說(shuō)明endprint

摘要：信息技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)的迅猛發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)理論和技術(shù)手段提出新的挑戰(zhàn)。如何實(shí)現(xiàn)對(duì)信息化數(shù)據(jù)的有效分析，使各種各樣的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)審計(jì)人員有用的信息，發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)這一現(xiàn)代審計(jì)利器，已成為關(guān)注熱點(diǎn)。本文從項(xiàng)目審計(jì)的計(jì)算機(jī)操作步驟入手，介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程及主要控制點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 信息化 步驟

審計(jì)信息化是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能的必然要求，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)跨越發(fā)展的必由之路。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，是我們審計(jì)人員的當(dāng)務(wù)之急。計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)不是簡(jiǎn)單地將現(xiàn)場(chǎng)采集來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)搬到計(jì)算機(jī)上以滿足審計(jì)人員一般查詢需求，而是借助系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)工具軟件進(jìn)行信息化的“數(shù)據(jù)采集和分析的過(guò)程，”即通過(guò)采集數(shù)據(jù)的分析，評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為制訂審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案提供支撐，進(jìn)而揭示內(nèi)控體系中的重大風(fēng)險(xiǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和方向，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有改變審計(jì)目標(biāo)和基本原則，但改變了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)和方法。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)專用軟件很多，可以外購(gòu)，也可以根據(jù)本單位持續(xù)自主研發(fā)，但是對(duì)于社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，一般以外購(gòu)軟件為主。外購(gòu)的審計(jì)軟件類型也多種多樣，有鼎信諾、中普、用友、中審等，無(wú)論采取哪種方式，基本流程都是一樣的，只是根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象（如企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大?。徲?jì)目標(biāo)，審計(jì)程序會(huì)有所側(cè)重。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程：以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在上述流程中，數(shù)據(jù)采集是基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是步奏，數(shù)據(jù)分析是核心，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是重點(diǎn)（內(nèi)控測(cè)試），然后才實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，完成工作底稿。社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)事務(wù)所的客服對(duì)象也各不相同，基于成本效益原則，在基本流程中的各步驟中，有的用不到，如，審計(jì)軟件自動(dòng)生成附注；有的必不可少，如數(shù)據(jù)驗(yàn)證與分析。下列闡述一般信息化審計(jì)步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

一、數(shù)據(jù)采集

這是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地有選擇性采集所需要的數(shù)據(jù)，即選擇的數(shù)據(jù)應(yīng)滿足審計(jì)方案的要求，同時(shí)了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這一步驟可以提前做：即在外勤開(kāi)始前向被審計(jì)單位信息技術(shù)部門提出采集數(shù)據(jù)的申請(qǐng)，及時(shí)介入審計(jì)項(xiàng)目，提前導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，然后將所獲的數(shù)據(jù)信息和審計(jì)思路進(jìn)行融合與加載，尋找計(jì)算機(jī)審計(jì)的切入點(diǎn)和銜接點(diǎn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施前就可以把整個(gè)資料都掌握住。

一般操作方法：直接讀取和復(fù)制、采集備份文件、通過(guò)數(shù)據(jù)借口采集等。在采用審計(jì)軟件時(shí)，可以使用應(yīng)用軟件生成數(shù)據(jù)備份或直接在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中生成數(shù)據(jù)備份，以備份的方式采集數(shù)據(jù)。

關(guān)鍵控制點(diǎn)：采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。為保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，驗(yàn)證環(huán)節(jié)必不可少，社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)借貸平衡驗(yàn)證、賬表相符驗(yàn)證、憑證號(hào)的唯一性和連續(xù)性驗(yàn)證、余額方向異常檢查。理論上，數(shù)據(jù)驗(yàn)證的技術(shù)和方法多種多樣，分別為關(guān)系模型完整性約束的驗(yàn)證、數(shù)據(jù)總量和主要變量統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的驗(yàn)證、業(yè)務(wù)規(guī)則的驗(yàn)證、統(tǒng)計(jì)抽樣方法的驗(yàn)證。實(shí)踐中，常用的是完整性約束的驗(yàn)證，直接的做法是核對(duì)科目余額表與報(bào)表，數(shù)據(jù)是否表表相符，若是不相符，可能存在調(diào)節(jié)事項(xiàng)或完整性問(wèn)題。只有相符了才能進(jìn)行下一步驟操作。

二、數(shù)據(jù)分析

在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性和可用性。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由it系統(tǒng)產(chǎn)生，公司對(duì)電子數(shù)據(jù)、文件和處理過(guò)程有很多依賴。IT對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制會(huì)產(chǎn)生影響。Erp系統(tǒng)將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)緊密結(jié)合在一起，薩版師法案要求：系統(tǒng)必須經(jīng)過(guò)評(píng)估。大多數(shù)審計(jì)人員都不是信息化專家，還停留在操作和使用階段，如果被審計(jì)單位本身是軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，使用的財(cái)務(wù)軟件就是客戶自己開(kāi)發(fā)的，他們有能力進(jìn)入系統(tǒng)后臺(tái)操作，而審計(jì)人員只能在前臺(tái)操作，這種環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)很高。審計(jì)人員可以通過(guò)連續(xù)的數(shù)據(jù)分析查看異常，如用結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和比率分析法構(gòu)建系統(tǒng)分析模型，建立資產(chǎn)負(fù)責(zé)損益分析模型、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)指標(biāo)分析模型等，對(duì)比分析各項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的發(fā)展變化趨勢(shì)，關(guān)注指標(biāo)異動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分的主要內(nèi)容包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，調(diào)查了解階段的問(wèn)卷、業(yè)務(wù)層面的循環(huán)分配、進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試、以及最后通過(guò)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程來(lái)決定在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中所要進(jìn)行的工作。對(duì)于外購(gòu)的審計(jì)軟件來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有具體的模板參照的，可以根據(jù)每個(gè)調(diào)查階段生成不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)查底稿，在每個(gè)階段的底稿中只需要按照所需要到內(nèi)容填寫，或者選擇就可以了。如中普審計(jì)軟件，在初始化設(shè)置中→系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估用EXCEL方式，把勾打上就可以了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟是將審計(jì)信息化與內(nèi)控測(cè)試結(jié)合起來(lái)的一個(gè)程序，可以看成是符合性測(cè)試過(guò)程。

四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

外購(gòu)審計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)置的幾套工作底稿可以任意選擇，實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)先進(jìn)行抽憑，賬齡分析，發(fā)函證等步驟，然后再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿的生成。因?yàn)椋旱赘迥０逯惺怯腥?shù)公式的，如果不做好之前的準(zhǔn)備工作會(huì)取不到數(shù)。例如：如果不進(jìn)行抽憑的話，底稿中的檢查表也就取不到內(nèi)容；如果不進(jìn)行賬齡分析的話，往來(lái)科目（如應(yīng)收、應(yīng)付等）的底稿也是沒(méi)有數(shù)字的。也就是說(shuō)，在使用過(guò)程中，一般不要急于生成工作底稿，因?yàn)樯晒ぷ鞯赘逯徊贿^(guò)是個(gè)很短暫的取數(shù)過(guò)程。生成底稿的過(guò)程遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于底稿生成本身。

上述是項(xiàng)目審計(jì)信息化的基本步驟，但是審計(jì)信息化包含的面是很廣的，除項(xiàng)目審計(jì)的信息化外，還應(yīng)涵蓋審計(jì)管理的信息化及審計(jì)隊(duì)伍的信息化建設(shè)。

審計(jì)署在計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)中對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干的要求有幾點(diǎn)：能打開(kāi)審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)；審計(jì)人員能夠轉(zhuǎn)換審計(jì)單位數(shù)據(jù)；能夠使用審計(jì)軟件進(jìn)行分析及查詢；能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)；能夠排除常見(jiàn)的軟硬件故障。這些要求僅是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目信息化而言，對(duì)于規(guī)模大小不一、良莠不齊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，全面實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)的道路任重而道遠(yuǎn)，這只是個(gè)起步而已。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)大綱2013版

[2]北京中普審業(yè)軟件有限公司開(kāi)發(fā)的中普審計(jì)軟件操作說(shuō)明endprint

摘要：信息技術(shù)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)的迅猛發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)理論和技術(shù)手段提出新的挑戰(zhàn)。如何實(shí)現(xiàn)對(duì)信息化數(shù)據(jù)的有效分析，使各種各樣的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)審計(jì)人員有用的信息，發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)這一現(xiàn)代審計(jì)利器，已成為關(guān)注熱點(diǎn)。本文從項(xiàng)目審計(jì)的計(jì)算機(jī)操作步驟入手，介紹計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程及主要控制點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 信息化 步驟

審計(jì)信息化是強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能的必然要求，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)跨越發(fā)展的必由之路。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，是我們審計(jì)人員的當(dāng)務(wù)之急。計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)不是簡(jiǎn)單地將現(xiàn)場(chǎng)采集來(lái)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)搬到計(jì)算機(jī)上以滿足審計(jì)人員一般查詢需求，而是借助系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)工具軟件進(jìn)行信息化的“數(shù)據(jù)采集和分析的過(guò)程，”即通過(guò)采集數(shù)據(jù)的分析，評(píng)估審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為制訂審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方案提供支撐，進(jìn)而揭示內(nèi)控體系中的重大風(fēng)險(xiǎn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線索和方向，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)沒(méi)有改變審計(jì)目標(biāo)和基本原則，但改變了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)用的審計(jì)技術(shù)和方法。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)專用軟件很多，可以外購(gòu)，也可以根據(jù)本單位持續(xù)自主研發(fā)，但是對(duì)于社會(huì)審計(jì)來(lái)說(shuō)，一般以外購(gòu)軟件為主。外購(gòu)的審計(jì)軟件類型也多種多樣，有鼎信諾、中普、用友、中審等，無(wú)論采取哪種方式，基本流程都是一樣的，只是根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象（如企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大?。?、審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)程序會(huì)有所側(cè)重。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程：以被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，在對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗(yàn)證，形成審計(jì)中間表，運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)、異常和錯(cuò)誤，把握總體、突出重點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在上述流程中，數(shù)據(jù)采集是基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是步奏，數(shù)據(jù)分析是核心，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是重點(diǎn)（內(nèi)控測(cè)試），然后才實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試，完成工作底稿。社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)事務(wù)所的客服對(duì)象也各不相同，基于成本效益原則，在基本流程中的各步驟中，有的用不到，如，審計(jì)軟件自動(dòng)生成附注；有的必不可少，如數(shù)據(jù)驗(yàn)證與分析。下列闡述一般信息化審計(jì)步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

一、數(shù)據(jù)采集

這是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地有選擇性采集所需要的數(shù)據(jù)，即選擇的數(shù)據(jù)應(yīng)滿足審計(jì)方案的要求，同時(shí)了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這一步驟可以提前做：即在外勤開(kāi)始前向被審計(jì)單位信息技術(shù)部門提出采集數(shù)據(jù)的申請(qǐng)，及時(shí)介入審計(jì)項(xiàng)目，提前導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，然后將所獲的數(shù)據(jù)信息和審計(jì)思路進(jìn)行融合與加載，尋找計(jì)算機(jī)審計(jì)的切入點(diǎn)和銜接點(diǎn)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施前就可以把整個(gè)資料都掌握住。

一般操作方法：直接讀取和復(fù)制、采集備份文件、通過(guò)數(shù)據(jù)借口采集等。在采用審計(jì)軟件時(shí)，可以使用應(yīng)用軟件生成數(shù)據(jù)備份或直接在數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)中生成數(shù)據(jù)備份，以備份的方式采集數(shù)據(jù)。

關(guān)鍵控制點(diǎn)：采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。為保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，驗(yàn)證環(huán)節(jié)必不可少，社會(huì)審計(jì)主要是對(duì)借貸平衡驗(yàn)證、賬表相符驗(yàn)證、憑證號(hào)的唯一性和連續(xù)性驗(yàn)證、余額方向異常檢查。理論上，數(shù)據(jù)驗(yàn)證的技術(shù)和方法多種多樣，分別為關(guān)系模型完整性約束的驗(yàn)證、數(shù)據(jù)總量和主要變量統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的驗(yàn)證、業(yè)務(wù)規(guī)則的驗(yàn)證、統(tǒng)計(jì)抽樣方法的驗(yàn)證。實(shí)踐中，常用的是完整性約束的驗(yàn)證，直接的做法是核對(duì)科目余額表與報(bào)表，數(shù)據(jù)是否表表相符，若是不相符，可能存在調(diào)節(jié)事項(xiàng)或完整性問(wèn)題。只有相符了才能進(jìn)行下一步驟操作。

二、數(shù)據(jù)分析

在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性和可用性。因?yàn)榇蠖鄶?shù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由it系統(tǒng)產(chǎn)生，公司對(duì)電子數(shù)據(jù)、文件和處理過(guò)程有很多依賴。IT對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告方面的內(nèi)部控制會(huì)產(chǎn)生影響。Erp系統(tǒng)將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)緊密結(jié)合在一起，薩版師法案要求：系統(tǒng)必須經(jīng)過(guò)評(píng)估。大多數(shù)審計(jì)人員都不是信息化專家，還停留在操作和使用階段，如果被審計(jì)單位本身是軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，使用的財(cái)務(wù)軟件就是客戶自己開(kāi)發(fā)的，他們有能力進(jìn)入系統(tǒng)后臺(tái)操作，而審計(jì)人員只能在前臺(tái)操作，這種環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)很高。審計(jì)人員可以通過(guò)連續(xù)的數(shù)據(jù)分析查看異常，如用結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法和比率分析法構(gòu)建系統(tǒng)分析模型，建立資產(chǎn)負(fù)責(zé)損益分析模型、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)指標(biāo)分析模型等，對(duì)比分析各項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的發(fā)展變化趨勢(shì)，關(guān)注指標(biāo)異動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分的主要內(nèi)容包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，調(diào)查了解階段的問(wèn)卷、業(yè)務(wù)層面的循環(huán)分配、進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試、以及最后通過(guò)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程來(lái)決定在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中所要進(jìn)行的工作。對(duì)于外購(gòu)的審計(jì)軟件來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有具體的模板參照的，可以根據(jù)每個(gè)調(diào)查階段生成不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的調(diào)查底稿，在每個(gè)階段的底稿中只需要按照所需要到內(nèi)容填寫，或者選擇就可以了。如中普審計(jì)軟件，在初始化設(shè)置中→系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置→審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估用EXCEL方式，把勾打上就可以了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟是將審計(jì)信息化與內(nèi)控測(cè)試結(jié)合起來(lái)的一個(gè)程序，可以看成是符合性測(cè)試過(guò)程。

四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

外購(gòu)審計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)置的幾套工作底稿可以任意選擇，實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)先進(jìn)行抽憑，賬齡分析，發(fā)函證等步驟，然后再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿的生成。因?yàn)椋旱赘迥０逯惺怯腥?shù)公式的，如果不做好之前的準(zhǔn)備工作會(huì)取不到數(shù)。例如：如果不進(jìn)行抽憑的話，底稿中的檢查表也就取不到內(nèi)容；如果不進(jìn)行賬齡分析的話，往來(lái)科目（如應(yīng)收、應(yīng)付等）的底稿也是沒(méi)有數(shù)字的。也就是說(shuō)，在使用過(guò)程中，一般不要急于生成工作底稿，因?yàn)樯晒ぷ鞯赘逯徊贿^(guò)是個(gè)很短暫的取數(shù)過(guò)程。生成底稿的過(guò)程遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于底稿生成本身。

上述是項(xiàng)目審計(jì)信息化的基本步驟，但是審計(jì)信息化包含的面是很廣的，除項(xiàng)目審計(jì)的信息化外，還應(yīng)涵蓋審計(jì)管理的信息化及審計(jì)隊(duì)伍的信息化建設(shè)。

審計(jì)署在計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)中對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干的要求有幾點(diǎn)：能打開(kāi)審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)；審計(jì)人員能夠轉(zhuǎn)換審計(jì)單位數(shù)據(jù)；能夠使用審計(jì)軟件進(jìn)行分析及查詢；能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)搭建臨時(shí)網(wǎng)絡(luò)；能夠排除常見(jiàn)的軟硬件故障。這些要求僅是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目信息化而言，對(duì)于規(guī)模大小不一、良莠不齊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，全面實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)的道路任重而道遠(yuǎn)，這只是個(gè)起步而已。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)大綱2013版

[2]北京中普審業(yè)軟件有限公司開(kāi)發(fā)的中普審計(jì)軟件操作說(shuō)明endprint