吳森燦

摘要：隨著改革開放的不斷深入，我國國民經(jīng)濟發(fā)展和社會建設(shè)都取得了令人矚目的成就，市場經(jīng)濟制度的不斷完善給企業(yè)帶來了許多機遇和利益，同時也出現(xiàn)了企業(yè)舞弊這一不法現(xiàn)象，企圖以財務(wù)舞弊手段獲得不法收入。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境不成熟、財務(wù)監(jiān)督管理條例存在漏洞以及道德意識不強是發(fā)生財務(wù)舞弊的主要原因，而財務(wù)舞弊手段的日益隱蔽化和多樣化也給國家反舞弊工作帶來了難題，深入認識企業(yè)財務(wù)舞弊的特征，并采取有針對性的審計方法，有助于及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為，提高審計效率。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊 特征 審計方法

一、前言

近幾年來，國內(nèi)外接連發(fā)生了幾起影響嚴重的財務(wù)舞弊案件，給市場經(jīng)濟的順利健康發(fā)展造成了嚴重的負面影響，企業(yè)投資人以及牽涉在內(nèi)的銀行都出現(xiàn)了巨大的損失，社會公眾也對此很是不滿。世界通信和銀廣廈等知名企業(yè)暴露的財務(wù)丑聞使得人們對財務(wù)欺詐的廣泛關(guān)注，也引起了企業(yè)和政府的高度重視。財務(wù)舞弊行為對市場的沖擊和帶來的損失都是不容忽視的，企業(yè)和政府應(yīng)采取有效措施對該不法行為進行治理和監(jiān)督，更應(yīng)完善改革審計方法，動用社會監(jiān)督的巨大力量，確實落實反舞弊工作。

二、企業(yè)財務(wù)舞弊行為的主要特征

企業(yè)財務(wù)舞弊是企業(yè)基層員工、治理層、管理層或第三方利用欺騙手段獲取不正當利益的違法亂紀行為。 企業(yè)財務(wù)舞弊的欺騙手段主要有偽造單據(jù)、涂改憑證等，舞弊人員通過這些手段達到非法占有或挪用公共財產(chǎn)的目的，給企業(yè)和國家?guī)砭薮蟮慕?jīng)濟損失，同時對社會秩序和社會誠信的建設(shè)產(chǎn)生不良影響。企業(yè)財務(wù)舞弊行為通常具有以下幾點特征。

一是企業(yè)通瞞騙手段偽造收入，把未實現(xiàn)的收入提前確認，有些企業(yè)為了獲得更多的利益，會在合并報表中把內(nèi)部銷售的沒有利潤的商品以常規(guī)商品銷售利潤計入銷售總額，從而在賬面上多計收入，或是通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進行交易虛構(gòu)收入等。二是有些企業(yè)為了上市需要將企業(yè)資產(chǎn)夸大，使用的主要舞弊手段一個是高估存貨，另一個是高估應(yīng)收帳款，通過這兩種方法虛計資產(chǎn)，從而增加總資產(chǎn)金額。這類財務(wù)舞弊現(xiàn)象在上市公司中較為常見，如ST猴王就存在存貨和應(yīng)收帳款舞弊。三是企業(yè)為了達到一定的目的篡改單據(jù)、偽造憑證或制造虛假文件，如有些企業(yè)員工出差時為多報住宿交通費用篡改單據(jù)侵吞公款；通過賄賂部門官員及會計師偽造驗資報告；制造虛假的銀行賬戶或是篡改銀行對賬單，使得企業(yè)資產(chǎn)符合企業(yè)上市或配股需要。知名企業(yè)中，藍田公司、綜藝股份都出現(xiàn)過虛假文件舞弊。四是通過關(guān)聯(lián)交易進行財務(wù)舞弊在我國企業(yè)是很常見的，關(guān)聯(lián)交易一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)串通進行高買低賣行為，擴大成本費用，并以較低價格銷售，從而偽造虛假的利潤報表，到偷稅漏稅的目的；另一種是則是低買高賣，虛增經(jīng)營利潤，隱瞞企業(yè)負債，或進行不正當股價競爭。五是企業(yè)制造虛假購銷業(yè)績或是利用時間差異性將未實現(xiàn)的收入提前入賬，已達到虛增利潤的目的。有些企業(yè)通過這類舞弊行為虛增利潤使公司股票成為績優(yōu)股，通過股市籌措資金償還債務(wù)。六是為了吸引客戶有些企業(yè)會選擇隱瞞重大訴訟案、或有負債等重大事項，如紅光公司、閩福發(fā)都不同程度地存在隱匿重大事項行為。

三、針對舞弊性財務(wù)報告的審計方法

（一）正確評審內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊必是因為企業(yè)內(nèi)部控制措施存在漏洞，控制力度不足。因此。審計人員進行財務(wù)舞弊審計時需仔細評審企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制，審計項目主要有：企業(yè)是否建立了完善的內(nèi)部控制體系，是否制定了行之有效的內(nèi)部控制條例；各個組織管理部門是否有具體的工作條例，以及詳細的獎懲制度；所實行的授權(quán)政策是否合理恰當；是否設(shè)定了可以控制經(jīng)營活動的具體程序；是否建立了保護資產(chǎn)的有效機制；是否擁有暢通的信息流通渠道；是否需要進一步加強防止舞弊措施等。

（二）對企業(yè)現(xiàn)金流量進行審計分析

現(xiàn)金流量在一定程度上可以反應(yīng)一個企業(yè)的經(jīng)營管理情況，通常情況下，一個發(fā)展前景良好的企業(yè)其現(xiàn)金流量是穩(wěn)定上揚的，因此，當審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位現(xiàn)金流量不合理卻依然可有優(yōu)良業(yè)績時，需考慮該企業(yè)存在舞弊行為，應(yīng)進一步考察審計。現(xiàn)金流量不合理可以分為兩種情況，一是經(jīng)營活動盈利的現(xiàn)金流為負數(shù)，此類情況下審計人員應(yīng)對企業(yè)的銷售收入進行重點核查，判斷是否發(fā)生違反收入實現(xiàn)制以虛增收入的行為，其次判斷應(yīng)收貨款與其銷售政策是否符合，以核查企業(yè)否存在制造虛假購銷業(yè)績舞弊行為；二是企業(yè)經(jīng)營活動盈利的現(xiàn)金流為正數(shù)，總現(xiàn)金流量卻是負數(shù)的情況，此類情況下審計人員應(yīng)詳細核查企業(yè)的各個投資活動，若存在某個或某些投資活動的回報率明顯不合理的現(xiàn)象，需進行深入核查，判斷其投資真實性，判斷企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移資金欺詐行為。

（二）對企業(yè)的資產(chǎn)變動進行審計核查

企業(yè)的資產(chǎn)變動會遵循一定的原則，審計人員應(yīng)注意變動較大的情況，判斷該資產(chǎn)變動的合理性以及必要性。具體是，若被審計單位在審計期間有將固定資產(chǎn)拿來貸款、抵債或投資的情況，審計人員需收集該資產(chǎn)資料準確評價其市場價值，并與企業(yè)賬面記錄金額進行對比，判斷兩者差異是否合理；第二種情況是企業(yè)在審計期間置換、重組資產(chǎn)，審計人員需分析其對企業(yè)經(jīng)營的影響，判斷置換或重組資產(chǎn)后產(chǎn)生的業(yè)績是否合理。審計人員通過對企業(yè)資產(chǎn)變動進行核查，判斷其是否存在虛增或虛減資產(chǎn)價值的行為。

（四）審計企業(yè)異常利潤來源

有時為了上市、招標或救市企業(yè)需要擁有良好的業(yè)績評估或業(yè)務(wù)目標，若正常經(jīng)營情況下無法達到，企業(yè)就有可能采取偽造收入虛增利潤的舞弊手段[6]。因此，審計人員應(yīng)對在舞弊嫌疑的交易進行認真審查，對交易簽訂的合同的各個條款進行詳細核查，依據(jù)專業(yè)經(jīng)驗判斷條款中是否可能隱含有未明示的約定，并準確核查企業(yè)其他零散收入的真實性。若企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，審計人員需關(guān)注該交易詳情，判斷交易雙方進行關(guān)聯(lián)交易的目的、定價和分攤政策是否公平合理，以判斷企業(yè)是否出現(xiàn)嚴重財務(wù)舞弊 。

（五）核查存貨情況

很多企業(yè)存在存貨舞弊行為，偽造、篡改賬面存貨數(shù)量，對實際存貨數(shù)量進行虛減或虛增，或是制造虛假的存貨成本價值。舞弊人員主要是在存貨盤點時進行舞弊行為，存貨舞弊造成虛假的營業(yè)業(yè)績和生成不實的利潤，進而舞弊人員可以把利潤差額據(jù)為己有。因此，審計人員一方面需評估被審計單位的存貨控制環(huán)境，判斷企業(yè)是否確實落實了存貨控制制度；另一方面需認真仔細核查長期賬實不符等不良存貨賬戶，判斷是否存在篡改單據(jù)的舞弊行為；最后，審計人員在進行鍵盤時，需注意存貨的數(shù)量、質(zhì)量、生產(chǎn)商以及有效期等情況，以防在此環(huán)節(jié)發(fā)生存貨舞弊。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)財務(wù)舞弊是我國堅決打擊的不法行為，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營日益復(fù)雜化，財務(wù)舞弊手段也逐漸多樣化，為了順利推行審計工作和提高審計效率，審計人員需不斷提高工作責任心和職業(yè)水平，做到深入了解財務(wù)舞弊的特征，熟悉在實際審計工作中的審計重點，以及針對各種舞弊行為的有效審計方法。同時，為了提高審計質(zhì)量，政府部門應(yīng)加強財務(wù)舞弊處罰力度，建議除了處罰涉及舞弊的相關(guān)人員外，還應(yīng)追究其上級領(lǐng)導的責任，以及該企業(yè)沒有落實《企業(yè)會計準則》等法規(guī)條例的法律責任。

參考文獻：

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