史忠平

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨著越來(lái)越多的挑戰(zhàn)，如果不能及時(shí)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，企業(yè)就會(huì)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種。通常情況下，企業(yè)的稅務(wù)和和企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是結(jié)合在一起的。對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是非常有效的一種方法，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。文章將從企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義入手，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式進(jìn)行重點(diǎn)分析，最后提出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨時(shí)隨地都可能面臨復(fù)雜的情況，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，任何決定都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。任何企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中都不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如何應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)的管理者需要嚴(yán)肅考慮的問(wèn)題。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，對(duì)降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性都有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)的表述已經(jīng)完全不能概括當(dāng)代企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)定義，主要是根據(jù)影響企業(yè)發(fā)展，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響的主觀原因。如今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)代企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有更多的不確定性，已經(jīng)不僅僅局限于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的許多不確定性。所以，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生很多稅務(wù)相關(guān)問(wèn)題，稍有不慎就會(huì)形成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，最主要的一點(diǎn)就是企業(yè)進(jìn)行交稅的過(guò)程中，只是以一種單項(xiàng)輸出的形式出現(xiàn)，交稅主體之間缺乏一種和諧平等的關(guān)系。所以在這種情況下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)想傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)靠攏，也就是說(shuō)只要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)存在很多對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的可能性。

當(dāng)今，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定，企業(yè)要想追求更高、更快的發(fā)展，就需要不斷加強(qiáng)企業(yè)的方向防范，提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在給企業(yè)帶來(lái)不良影響的同時(shí)，還會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)毅力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)的稅務(wù)防范意識(shí)已經(jīng)不斷提高。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（一）購(gòu)物付款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

購(gòu)物和付款兩個(gè)環(huán)節(jié)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的首要環(huán)節(jié)，購(gòu)物與付款需要處理的業(yè)務(wù)是為了滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，這個(gè)環(huán)節(jié)需要處理企業(yè)和供貨商之間的關(guān)系，企業(yè)需要得到最優(yōu)惠的價(jià)格，確定價(jià)格后想供貨商提交訂單，到貨進(jìn)行檢驗(yàn)，核實(shí)記錄等。如果在這些工作中出現(xiàn)問(wèn)題，或者受到人為破壞和不可抗的自然因素，就會(huì)造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)如果虛填購(gòu)物清單，或者企業(yè)的采購(gòu)人員與供應(yīng)商聯(lián)手故意在購(gòu)物清單上填寫(xiě)高于實(shí)際需求的供貨數(shù)量騙取公司資金，就會(huì)給企業(yè)增加稅務(wù)，也會(huì)提高企業(yè)生產(chǎn)成本，引起企業(yè)內(nèi)部的變動(dòng)。

（二）企業(yè)生產(chǎn)材料領(lǐng)取環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)生產(chǎn)需要材料，所以說(shuō)材料領(lǐng)取是企業(yè)生產(chǎn)之前的重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的涉及到企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)這個(gè)過(guò)程的安排和生產(chǎn)計(jì)劃。從材料發(fā)出到材料信息填寫(xiě)，該環(huán)節(jié)看似簡(jiǎn)單，其實(shí)，如果在這一環(huán)節(jié)沒(méi)有加強(qiáng)控制，也非常容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)員工在領(lǐng)取生產(chǎn)材料的時(shí)候沒(méi)有填寫(xiě)領(lǐng)料單，或者單據(jù)填寫(xiě)不正確未得到上級(jí)批準(zhǔn)，再或者領(lǐng)料單填寫(xiě)和實(shí)際領(lǐng)取材料的數(shù)量不符等行為，就會(huì)間接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）成本和費(fèi)用計(jì)算環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

成本計(jì)算與記錄是企業(yè)主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)的費(fèi)用整理以及成本核算。該生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)涉及到很多生產(chǎn)通知、領(lǐng)料通知、計(jì)工通知和產(chǎn)品入庫(kù)通知文件等等，這些通知都需要相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行親自核實(shí)登記。企業(yè)生產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生很多單據(jù)，日常業(yè)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)一些原始單據(jù)遺漏丟失的問(wèn)題，或者是會(huì)計(jì)人員工作失誤，這些失誤會(huì)導(dǎo)致與企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)際情況不符，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，為了協(xié)同相關(guān)部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行成本計(jì)算與控制，企業(yè)會(huì)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶便于管理。一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)出現(xiàn)工作失誤，或者故意出現(xiàn)問(wèn)題，便會(huì)之間引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）成品收發(fā)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

成品收發(fā)指的是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，產(chǎn)品需要進(jìn)行入庫(kù)和發(fā)出。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)的責(zé)任最重要，該部門(mén)需要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢驗(yàn)，然后才能簽收，工作完成之后第一時(shí)間通知企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)。但是，如果倉(cāng)庫(kù)的管理人員沒(méi)有盡忠職守，或是故意錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)實(shí)際產(chǎn)品入庫(kù)信息，甚至是暗自盜取企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行私下買(mǎi)賣(mài)，就會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，產(chǎn)品如果裝車(chē)出貨的時(shí)候沒(méi)有填寫(xiě)出貨單或者填寫(xiě)錯(cuò)誤，就會(huì)引起下一個(gè)環(huán)節(jié)的工作失誤，進(jìn)而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）銷(xiāo)售收款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是企業(yè)獲得收益的環(huán)節(jié)，也是風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售和收款涉及的業(yè)務(wù)多、賬目多，是企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的。銷(xiāo)售和收款需要按照企業(yè)提供的供貨單向客戶開(kāi)出單據(jù)，進(jìn)行銷(xiāo)售記錄，同時(shí)辦理現(xiàn)金收支與銀行賬戶收支管理，查看銀行存款以及企業(yè)產(chǎn)品的退貨、折扣、壞賬準(zhǔn)備和注銷(xiāo)壞賬等多個(gè)環(huán)節(jié)。這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，進(jìn)而增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果一個(gè)企業(yè)為了增加利潤(rùn)獲得企業(yè)投資者的信任，有可能向投資者夸大企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)，但同時(shí)會(huì)增加企業(yè)的所得稅。此外，企業(yè)的銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)如果沒(méi)有及時(shí)入賬，就會(huì)造成為認(rèn)為調(diào)節(jié)企業(yè)稅收的時(shí)間，或者根據(jù)同行的銷(xiāo)售情況進(jìn)行調(diào)整，這會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行企業(yè)所得稅計(jì)算的時(shí)候出現(xiàn)失誤，人為篡改會(huì)計(jì)賬目，也會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）企業(yè)納稅申報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)就需要進(jìn)行義務(wù)納稅，納稅申報(bào)的環(huán)節(jié)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之后的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是企業(yè)納稅與國(guó)家稅務(wù)部門(mén)之間的重要紐帶。企業(yè)會(huì)計(jì)核算與國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算存在一定的差別，比如銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。免稅收入差異、減免稅務(wù)項(xiàng)目之間的差異以及企業(yè)債務(wù)重組之間的差異等等，這些問(wèn)題都會(huì)引起企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)納稅申報(bào)環(huán)節(jié)必須受到企業(yè)的重視。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）建立相關(guān)部門(mén)，確立稅務(wù)防范措施endprint

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要建立一個(gè)專業(yè)的、技術(shù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，這樣才能為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)進(jìn)一步的決策管理、實(shí)施及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理也才能得到保障。企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)和崗位的設(shè)立應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。

（二）加強(qiáng)人員崗位管理，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體制

人員是企業(yè)的重要組成部分，崗位是貫徹企業(yè)政策落實(shí)的重要保障，所以企業(yè)應(yīng)該按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)置企業(yè)職員崗位，確定相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，形成崗位制衡。人員控制是要求企業(yè)在聘任工作人員時(shí)一方面注重其專業(yè)素養(yǎng)、勝任能力，防范因?yàn)闀?huì)計(jì)人員專業(yè)能力不足引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面還要考察其道德修養(yǎng)和職業(yè)精神，這樣可以有效避免因?yàn)槠髽I(yè)職員素質(zhì)不高而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盜竊現(xiàn)象、舞弊現(xiàn)象，從而規(guī)避由其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）嚴(yán)格控制審批，保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益

上述企業(yè)各種業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的開(kāi)展都具有較強(qiáng)的層次性，上級(jí)管理者必須進(jìn)行分權(quán)管理，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)該按照一定的審批程序進(jìn)行。主要針對(duì)的就是上述企業(yè)中經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍比較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要內(nèi)容包括不同數(shù)額業(yè)務(wù)審批權(quán)的歸屬、授權(quán)審批責(zé)任的確定以及交易活動(dòng)的具體審批程序。

（四）健全會(huì)計(jì)記錄，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果

上述各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中都會(huì)涉及到因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄的不完善導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄控制必不可少。為了有效防范上述納稅申報(bào)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)該和稅務(wù)部門(mén)盡量保持一致。企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告。首先，企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟(jì)交易的真實(shí)情況編制原始憑證，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)計(jì)科學(xué)的憑證格式。對(duì)各類憑證要按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序進(jìn)行編號(hào)，保留審計(jì)軌跡。其次，會(huì)計(jì)賬簿是對(duì)會(huì)計(jì)憑證信息的綜合，也是會(huì)計(jì)形成報(bào)告的基礎(chǔ)。首先應(yīng)設(shè)計(jì)適合企業(yè)自身要求的賬戶，其次確定登記賬簿的方法和程序，最后要定期進(jìn)行賬證、賬實(shí)、賬之間的核對(duì)。這樣可以有效防范因?yàn)闀?huì)計(jì)人員記錄錯(cuò)誤引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的鑒證及咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值及改善組織營(yíng)運(yùn)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)估及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性，協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。為防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，考慮到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性以及涉稅事項(xiàng)對(duì)于企業(yè)的重要性，企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)其他的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，即將其作為一項(xiàng)單獨(dú)的工作開(kāi)展。

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