邊瑞　曹巍魏　劉芳

摘要：目前，我國企業(yè)依法納稅的意識正在逐步增強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險的管理也越來越受到廣泛的重視。而在現(xiàn)如今的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，許多超市和商場對外銷售的購物卡的過程中存在不少稅務(wù)風(fēng)險，如購物卡買賣環(huán)節(jié)發(fā)票開具的稅務(wù)風(fēng)險、購物卡買賣雙方納稅申報環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險、滋生腐敗風(fēng)險等，本文主要在分析購物卡稅務(wù)風(fēng)險的同時提出稅務(wù)風(fēng)險的控制策略。

關(guān)鍵詞：購物卡 稅務(wù)風(fēng)險 收入 發(fā)票管理

購物卡是集餐飲、購物、娛樂于一體的多功能消費(fèi)卡，是代金券的一種。許多超市和商場為了解決融資問題，往往發(fā)行各種對外銷售的購物卡。在發(fā)卡單位使用時，不需要密碼，直接刷卡就行，只有在打印的憑條上可以看到余額。一張不起眼的購物卡，涉及商家、購卡人、用卡人多個方面。無論哪一方，在買賣和取得購物卡后，都與納稅有著密切的關(guān)系。買賣購物卡雙方都存在不少稅務(wù)風(fēng)險。如果不重視這些風(fēng)險的防范，則會給商家、購卡者及用卡人帶來補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金、滋生腐敗等風(fēng)險。

一、購物卡涉及的稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）滋生腐敗風(fēng)險

一般來說，不記名的購物卡都可以在市場自由流通。由于購物卡體積小、用途廣，方便攜帶，可以滿足親戚朋友之間的人情往來。但同時購物卡的產(chǎn)生也為腐敗的滋生提供了便利條件。贈送購物卡給各種官員、領(lǐng)導(dǎo)成為了賄賂的一種新形式。

近年來，受賄案件中涉及以購物卡的案件比例正在逐步上升，有八成至九成受賄案件的被告人曾經(jīng)收受過各種形式的購物卡。

（二）開具發(fā)票風(fēng)險

購物卡買賣環(huán)節(jié)的發(fā)票開具風(fēng)險最大。企業(yè)為了方便財務(wù)入賬，一般會要求售卡企業(yè)在其購買購物卡之后開具銷售發(fā)票，但是一般都要求品名開為辦公用品、培訓(xùn)費(fèi)等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)內(nèi)容的發(fā)票，但是持卡人在持卡消費(fèi)時，購買的不一定的“辦公用品”，比如超市派發(fā)的購物卡就可以用來購買其他名目的商品，這就構(gòu)成了開具虛假發(fā)票的行為。而購物卡持有人消費(fèi)時就不再開發(fā)票，而是由商戶按照購物卡實際消費(fèi)金額再開發(fā)票給購物卡企業(yè)。這等于是購物卡企業(yè)提前代替商戶開發(fā)票給購卡單位。那么商戶和購卡人都違反了《發(fā)票管理辦法》，存在被稅務(wù)部門處罰的風(fēng)險。

（三）購物卡發(fā)卡方納稅申報環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險

發(fā)卡企業(yè)納稅申報環(huán)節(jié)的風(fēng)險體現(xiàn)在的申報時間上。發(fā)卡企業(yè)如果是增值稅納稅義務(wù)人，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。發(fā)卡企業(yè)如果是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收到營業(yè)收入款項或者取得營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

根據(jù)《增值稅、營業(yè)稅暫行條例》對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，由于購物卡尚未使用，發(fā)卡企業(yè)即使收到了款項，發(fā)卡企業(yè)也并未提供應(yīng)稅服務(wù)，因此并沒有達(dá)到法定的納稅義務(wù)時間。但實際上，購卡人在支付款項時都會要求發(fā)卡企業(yè)開具發(fā)票，而一旦開具了發(fā)票，即使未到法定納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會要求發(fā)卡企業(yè)申報繳納稅款。若發(fā)卡單位沒有按照增值稅或營業(yè)稅的納稅義務(wù)履行納稅義務(wù)，結(jié)果延期繳納增值稅或營業(yè)稅，將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重者構(gòu)成延期繳納稅款罪，將會受到刑法處罰。

（四）購卡企業(yè)企業(yè)所得稅扣除風(fēng)險

企業(yè)單位一般購卡是用于員工福利和商務(wù)饋贈應(yīng)購卡者要求，應(yīng)購卡者要求，售卡企業(yè)將發(fā)票開為“辦公用品”等各種增值稅發(fā)票，使得購卡者本應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)與職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用，卻在“管理費(fèi)用—辦公用品”科目中核算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與職工福利費(fèi)按規(guī)定不能在稅前全額扣除，列支職工福利的扣除限額為職工工資總額的14%，而辦公費(fèi)用卻是可以稅前全額扣除的，因此這樣的操作降低了企業(yè)利潤，減少了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，偷逃了企業(yè)所得稅，這將面臨稅務(wù)部門稽查的風(fēng)險。因為稅法規(guī)定企業(yè)列支的辦公用品等費(fèi)用必須附上詳細(xì)的購買清單，尤其是大額的、項目為辦公用品的發(fā)票，很容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為不實的費(fèi)用。

（五）最終消費(fèi)者個稅扣繳風(fēng)險

購物卡最終消費(fèi)環(huán)節(jié)存在的稅務(wù)風(fēng)險，若企業(yè)將購物卡用于員工福利，那么此項費(fèi)用應(yīng)該并入職工當(dāng)月的計稅工資總額，繳納個人所得稅。若是企業(yè)如果將購物卡用作禮品贈送，企業(yè)需要按照“其他所得”項目以 20%的稅率代扣代繳受贈人的個人所得稅。企業(yè)如果沒有按照要求履行代扣代繳義務(wù)，可能會遭到稅務(wù)部門的處罰，消費(fèi)者也有可能被要求補(bǔ)繳個人所得稅。

二、對購物卡的監(jiān)管措施

（一）加大在商業(yè)購物卡領(lǐng)域的反腐倡廉力度

治理收卡受賄等違法違紀(jì)行為，是加強(qiáng)反腐倡廉工作的迫切要求和重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁國家工作人員特別領(lǐng)導(dǎo)干部在公務(wù)活動中收受任何形式的購物卡。凡收受購物卡又不按規(guī)定及時上交的，以收受同等數(shù)額的現(xiàn)金論處。對涉嫌受賄的，依法嚴(yán)格查處。

（二）推行示范性合同文本

行政主管部門應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)卡方制定購物卡合同條款的指導(dǎo)與規(guī)范，主管部門應(yīng)該組織與商戶相關(guān)行業(yè)一起聯(lián)合制定統(tǒng)一的購物卡消費(fèi)合同示范文本，明確規(guī)定購物卡的使用方法、收費(fèi)方法、可享受折扣范圍、有效期限、違約責(zé)任等。發(fā)卡企業(yè)必須提供購物卡合同文本給消費(fèi)者，若商戶在合同示范文本之外自行制定合同，則該合同應(yīng)在有關(guān)工商管理部門備案。

（三）開具發(fā)票環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)

發(fā)卡人應(yīng)當(dāng)從源頭把關(guān)，對已經(jīng)在售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票的，在實際消費(fèi)環(huán)節(jié)一律不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，并且普通發(fā)票上只能據(jù)實列支、必須逐欄逐項填寫完整，并且要求其附列明細(xì)清單不得弄虛作假，不能為了滿足客戶的要求而開具辦公用品等名目。在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出時，要按照使用用途由持卡人繳納各項稅款，或由單位代扣代繳。

（四）購物卡應(yīng)加大實行實名登記力度

應(yīng)該在實名登記的留檔要求里加上購卡人和代理人有效身份證件的復(fù)印件或者影印件，形式上保證實名登記的真實性。

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