張霞

摘要：所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，指的是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，深入掌握了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)水平。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)程度明確具體的項(xiàng)目，結(jié)合量化分析水平確立審計(jì)項(xiàng)目流程，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)明確審計(jì)領(lǐng)域與重點(diǎn)，將降低風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向?qū)嵤﹥?nèi)部控制的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理工作的最佳途徑。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 難點(diǎn) 對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要目的在于降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，能夠系統(tǒng)有效的管理各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并增加組織價(jià)值。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員必須具備高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分掌握有關(guān)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部與外部信息，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際承受度，明確具體的項(xiàng)目，有效監(jiān)督、認(rèn)真檢查、正確評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作；及時(shí)找出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)，并提出有效的解決對(duì)策，以保障企業(yè)的良好發(fā)展。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性

當(dāng)前，我國(guó)有不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員均缺乏相對(duì)獨(dú)立性；無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作業(yè)中所需的經(jīng)費(fèi)，還是內(nèi)部審計(jì)人員的工資薪酬都有本企業(yè)支配，這樣一來(lái)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在出現(xiàn)不合法的經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員舉步維艱，無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能作用，致使審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)流程的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的頒布均不同程度上被牽制，實(shí)際進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)缺乏獨(dú)立性。明確審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，西方國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中主要以系統(tǒng)選擇法、示警事項(xiàng)法為主，或者根據(jù)被審計(jì)者的具體要求來(lái)確立。系統(tǒng)選擇法的職責(zé)是準(zhǔn)確評(píng)估與規(guī)范排序企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在西方國(guó)家企業(yè)中廣泛應(yīng)用。而我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的選擇過(guò)程中，常處于被動(dòng)狀態(tài)下一味的按管理層的意圖辦事。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)滯后

當(dāng)前時(shí)期，盡管內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)企業(yè)中得到了有效的運(yùn)行，但是實(shí)際所使用的內(nèi)部審計(jì)方法與內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還十分的滯后，未將全面風(fēng)險(xiǎn)管理與統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)貫徹落實(shí)到實(shí)處，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常根據(jù)企業(yè)管理層的意思來(lái)明確審計(jì)項(xiàng)目，盲目性極大。審計(jì)工作過(guò)程中，采用的是手工查賬的方式，未認(rèn)真細(xì)致的進(jìn)行審計(jì)抽樣，隨意性較大。除此之外，有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只注重對(duì)事后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，完全忽視了事前與事中審計(jì)的重要性。并且還有部分企業(yè)雖實(shí)施了先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化，但相關(guān)的專(zhuān)業(yè)性審計(jì)軟件與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面的事項(xiàng)涉及較少，由于內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不多，工作量大，很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

當(dāng)前，我國(guó)部分企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員一般都是會(huì)計(jì)或者審計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)，并且沒(méi)有較高的學(xué)歷，很難勝任除財(cái)務(wù)審計(jì)工作以外的其他審計(jì)工作。雖然有部分審計(jì)工作者的審計(jì)工齡較長(zhǎng)，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，不了解相關(guān)的理論知識(shí)，缺乏較高的業(yè)務(wù)技能。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏良好的職業(yè)道德水平，實(shí)際審計(jì)時(shí)不嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行，不僅阻礙了審計(jì)職能作用的全面展現(xiàn)，而且還極大的削弱了審計(jì)人員的良好審計(jì)形象，致使企業(yè)難以更快更好的前行與發(fā)展。在企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓展與業(yè)務(wù)活動(dòng)的越來(lái)越復(fù)雜下，急需要一批德才兼?zhèn)洌志ü芾?、法律、工程、金融、信息技術(shù)等方面的專(zhuān)業(yè)國(guó)際復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才。

二、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

（一）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性

眾所周知，在內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)立性是其基本特征，不過(guò)相較于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性還有一定的局限性，很難徹底的做到“超然獨(dú)立”。我們從IIA頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中清楚的看到，將原先確立的內(nèi)部審計(jì)“獨(dú)立”理念予以了摒棄，隨之代替的是內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性與客觀性”理念。內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，在提高企業(yè)價(jià)值最大化的同時(shí)應(yīng)高度重視獨(dú)立性與客觀性。

獨(dú)立性和審計(jì)發(fā)生的環(huán)境有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，主要指的是審計(jì)小組、審計(jì)人員與當(dāng)前所處的作業(yè)環(huán)境間沒(méi)有任何沖突矛盾，獨(dú)立性最顯著的價(jià)值是為內(nèi)部審計(jì)人員營(yíng)造了客觀良好的環(huán)境?？陀^性對(duì)評(píng)估、判斷、決策質(zhì)量起到了決定性的作用，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遵循公平公正的原則，明確具體審計(jì)領(lǐng)域、落實(shí)審計(jì)流程及出具審計(jì)結(jié)果，提出各類(lèi)客觀意見(jiàn)以提升企業(yè)價(jià)值。

（二）充分運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)效率與效果

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員工作時(shí)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，充分掌握了解對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有重大幫助的信息資料，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部實(shí)際情況，有效量化企業(yè)當(dāng)前存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)警系統(tǒng)，找出問(wèn)題發(fā)生的原因，并采取有效措施予以處理，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，使得審計(jì)信息化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)是企業(yè)今后審計(jì)中的主流方向。相較于手工審計(jì)，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以高效及時(shí)的做好審閱核對(duì)、分析、比較等各方面的工作任務(wù)，可以準(zhǔn)確監(jiān)控與合理評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)工作的實(shí)施情況，實(shí)施跟蹤企業(yè)整體資產(chǎn)、資金，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做到了有效評(píng)估與控制。

目前，已出現(xiàn)的CCH審計(jì)管理軟件、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、ACL（審計(jì)命令語(yǔ)言）、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等信息技術(shù)的應(yīng)用，在確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)取證、審計(jì)分析等方面發(fā)揮了重要作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極利用信息技術(shù)，不斷創(chuàng)新，提高洞察力，拓展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加快捷和高效。

此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的信息技術(shù)人員，致力于計(jì)算機(jī)審計(jì)的研發(fā)與使用，構(gòu)建健全的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)數(shù)據(jù)控制網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審單位“全過(guò)程、全方位、全要素”的立體化審計(jì)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有著較高的要求；不僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員熟知審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且還必須了解風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)，企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，緊跟現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展步伐。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備較高的道德素質(zhì)，培養(yǎng)他們的獨(dú)立性與客觀性理念，樹(shù)立主人翁意識(shí)，以為企業(yè)盡心盡意的服務(wù)為己任，審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持公平公正原則，爭(zhēng)取在提高理論知識(shí)、道德素質(zhì)的同時(shí)充分發(fā)揮自身職能作用。

（四）強(qiáng)化宣傳力度，提高風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)人員不斷宣傳強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，以不斷推動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行。使企業(yè)全員切實(shí)的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制具有的核心作用，積極主動(dòng)的樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，從而保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述可知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)工作中積極關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)程度選擇項(xiàng)目，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)行的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試，加強(qiáng)相關(guān)監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)工作，提出建設(shè)性意見(jiàn)或建議。這樣得出的審計(jì)報(bào)告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的信息，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

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