張貽華

摘要：政府會計是會計體系中的一個分支，在整個學(xué)術(shù)討論中往往被企業(yè)會計所掩蓋，然而在企業(yè)會計準則體系日趨完善，會計國際化進程加快和國內(nèi)行政體制不斷改革的背景下，政府會計的運行環(huán)境發(fā)生了一些變化。因此，政府會計需要在結(jié)合時代潮流和自身經(jīng)驗的前提下進行形式和內(nèi)容多方面的改革。

關(guān)鍵詞：政府會計 環(huán)境 深化改革

經(jīng)過長期的發(fā)展，以及逐步與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合，我國企業(yè)會計的制度和會計準則日漸完善，但政府會計卻發(fā)展得不夠好，政府財政資金的使用效率遠低于企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)和安全，現(xiàn)有的政府會計體系已相對不適應(yīng)現(xiàn)代政府工作的需求，因此需要根據(jù)國家進入全面深入改革的國情，結(jié)合中國特色社會主義制度改革，逐步完善政府會計準則。

一、我國現(xiàn)行政府會計概況

（一）政府會計的含義和組織體系

目前我國各級政府的官方文件中還沒有出現(xiàn)過“政府會計”這一準確的表述，但是在一些學(xué)術(shù)研究和專家論述中會看到這個用法，它一般指的是我國政府工作方面的預(yù)算會計，包括行政單位和企事業(yè)單位。預(yù)算會計按級別分為財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計。財政總預(yù)算會計指的是全國各級財政部門核算、反映、監(jiān)督政府執(zhí)行預(yù)算和資金周轉(zhuǎn)等各項活動的會計。單位預(yù)算會計指的是單位或部門指執(zhí)行預(yù)算，辦理預(yù)算收支等各項活動的會計。另外按其單位或部門性質(zhì)的不同又可以分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。

（二）政府會計工作組織

主要是指設(shè)置會計科目、采用記賬方法、規(guī)定會計憑證、設(shè)置會計賬簿和出具會計報表等內(nèi)容。目前所通行的政府會計所采用的記賬方法是常用的借貸記賬法，以收付實現(xiàn)制為確認原則，基本會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等幾大類。政府會計工作人員有單位會計核算、財務(wù)報賬人員，有財政部門和審計部門的會計審核工作人員，有基本嚴密的會計審核制度和監(jiān)督管理體系。

二、幾個國外政府會計

不同的國家根據(jù)其國情在發(fā)展實踐過程中形成了不同的政府會計模式，為了改革發(fā)展我國的政府會計核算模式，有必要學(xué)習(xí)了解其他國家的政府會計模式，合理借鑒其中優(yōu)勢經(jīng)驗，摒除其可能帶來的危害。

（一）德國政府會計

據(jù)研究資料，德國政府會計模式本質(zhì)上是預(yù)算體系的附屬物，總體上說是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。國家沒有設(shè)立專門的準則制定機構(gòu)，由政府制定基本會計標準，依據(jù)的準則是預(yù)算法等部分法規(guī)，主要目標是行政控制和滿足立法機關(guān)的信息需求，對社會公眾和政府部門執(zhí)行機構(gòu)的信息需求考慮較少。編制基礎(chǔ)是完全或修正的收付實現(xiàn)制，比如它涉及的核心的政府部門的會計報表的編制基礎(chǔ)就是使用修正的收付實現(xiàn)制，由兩個部分構(gòu)成：一部分記錄政府的收入和支出，另一部分記錄政府的資產(chǎn)和負債，沒有計算固定資產(chǎn)折舊和風(fēng)險基金。會計報告更加注重法律形式而非經(jīng)濟形式，主要內(nèi)容是逐項列示實際的收入和支出，由財政部向議會報告上一年度財政的收支情況和資產(chǎn)負債情況。

（二）美國政府會計

從收集的信息看，美國政府會計模式實質(zhì)上是一種基金會計模式。它的準則制定為半官方模式，即在官方領(lǐng)導(dǎo)由民間制定準則模式，規(guī)范準則具有開放性，側(cè)重對外財務(wù)報告準則規(guī)范，基本目標是反映政府整體對公眾的受托責(zé)任。會計科目設(shè)置是按照各自有的平衡關(guān)系設(shè)置相應(yīng)的收入、支出、資產(chǎn)和負債科目。會計確認基礎(chǔ)與德國相同，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制或者是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計編制基礎(chǔ)分多個層面，有些復(fù)雜，整體層面的財務(wù)報表采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，地方政府對由政府基金提供資金的行為采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。會計報告?zhèn)戎赜谡芄菜胸?zé)任的履行情況的報告，傾向于滿足基金的提供者、經(jīng)營者等所謂外部使用者的需求，不是預(yù)算與實際的橫向或縱向比較。有明顯的資本傾向。政府會計報告按照編制的時間分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告。

三、我國政府會計改革的幾點看法

（一）改進政府會計制度

政府會計的對象和環(huán)境隨著經(jīng)濟、政治體制的改革，在不斷地了生著變化，改進政府會計制度的內(nèi)容主要是重新界定事業(yè)單位會計，對于以營利為目的要劃分到企業(yè)會計范疇中，對于國有非營利性的要納入預(yù)算會計體系中。更新預(yù)算會計科目和內(nèi)容，設(shè)置針對新業(yè)務(wù)的相應(yīng)會計科目如“累計折舊”等，將政府固定資產(chǎn)如國有股權(quán)、社?；鸬燃{入政府會計的核算與反映

（二）改革收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)

目前我國政府會計主要模式針對行政工作內(nèi)容進行追蹤撥款或撥付使用，即根據(jù)預(yù)算或者結(jié)算審核，預(yù)撥或下?lián)苁褂觅Y金，缺乏對財政資金支出環(huán)節(jié)的監(jiān)督，財政資金的使用效率凝固。現(xiàn)行的政府會計體系是向政府和非營利組織靠攏的，但我國政府會計采用的是收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)，筆者認為引進權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會計改革的趨勢。收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種確認基礎(chǔ)廣泛的用于各個國家的政府會計當(dāng)中，各有利弊。政府會計改革就是要吸取兩種確認基礎(chǔ)的優(yōu)勢，找到一個平衡點。

（三）改革政府會計報告的報送信息

我國沒有完善的政府財務(wù)報告制度，政府會計信息主要是通過財政年度預(yù)算和決算的形式報送給審計部門和人民代表大會，隨著公共預(yù)算管理制度改革新要求和會計報告科目的增設(shè)，政府會計報告應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改革，增加資金使用透明度，提高財政資金使用效率，并進一步完善報送制度，提高群眾知曉率，創(chuàng)造和諧的政民關(guān)系。endprint