劉曉燕

摘要：資產(chǎn)減值雖然可以有效減少利潤(rùn)，但是這樣會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性造成一定的影響。在當(dāng)前形勢(shì)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理格局調(diào)整，企業(yè)朝著更大規(guī)模發(fā)展，加之《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的積極推行，在該準(zhǔn)則中，將資產(chǎn)組納入其中，進(jìn)一步擴(kuò)大了適應(yīng)范圍。針對(duì)這種情況，本文結(jié)合該項(xiàng)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值的相關(guān)概念，并以此為指導(dǎo)，分析資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，并結(jié)合實(shí)際情況，提出切實(shí)合理的解決措施。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)信息

一、資產(chǎn)減值的定義

所謂資產(chǎn)減值，就是資產(chǎn)的可收回金額低于實(shí)際賬面價(jià)值。其中資產(chǎn)分為單項(xiàng)性資產(chǎn)和組合性資產(chǎn)。單項(xiàng)性資產(chǎn)是能夠明確指出和計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目，主要包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；組合性資產(chǎn)是企業(yè)能夠認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，該項(xiàng)資產(chǎn)形式具有一定的獨(dú)立性，與其他組合性資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不一致。

新準(zhǔn)則下，如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，那么就不能以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)來(lái)確定這項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額，應(yīng)該根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組來(lái)確定可回收金額。

二、新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值新規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》比以往更加強(qiáng)調(diào)了在資產(chǎn)負(fù)債表日的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映，而不僅僅是企業(yè)的損益問題。這是會(huì)計(jì)理念的變化。它更強(qiáng)調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，更關(guān)注企業(yè)今后的發(fā)展前景和對(duì)以往歷史的總結(jié)歸納，更關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量以及揭示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)力義務(wù)。在資產(chǎn)減值方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》有以下幾點(diǎn)的不同之處：

（一）引入資產(chǎn)組的概念，在上述提及的相關(guān)準(zhǔn)則中明確指出論述了資產(chǎn)減值的定義

同時(shí)將資產(chǎn)減值在無(wú)任何特殊規(guī)定的前提下，分為單項(xiàng)性和組合性。前者是能夠被企業(yè)所認(rèn)可的最小資產(chǎn)組合，其在相對(duì)獨(dú)立的基礎(chǔ)上與其他資產(chǎn)組合不相一致”。

（二）適用范圍得以擴(kuò)大

現(xiàn)主要分析我國(guó)出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定。例如第8號(hào)，即資產(chǎn)減值中有明確規(guī)定，下列內(nèi)容亦能用于其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：存貨減值，適用第1號(hào)，即存貨；投資性房地產(chǎn)若是使用的公允價(jià)值模式來(lái)計(jì)量并且減值，則適用第3號(hào)，即投資性房產(chǎn)；若生產(chǎn)物資具有消耗性且減值，則適用第5號(hào)——生物資產(chǎn)；由于建造合同所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值，則適用第15號(hào)——建造合同；遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生減值；則適用第18號(hào)——所得稅；在融資租賃過程中，出租人未擔(dān)保余值出現(xiàn)減值，即適用第21號(hào)——租賃；金融資產(chǎn)較為規(guī)范但是出現(xiàn)減值，即第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量；石油、天然氣等礦區(qū)未探明，但權(quán)益出現(xiàn)減值，則適用第27號(hào)——石油天然氣開采。2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提出了八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確立了計(jì)量原則，但是在適用范圍上有所局限，而新準(zhǔn)則中在存貨、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、投資等都有了詳盡的規(guī)定，擴(kuò)大了適用范圍。

（三）正確判斷資產(chǎn)減值的跡象

在積極推行的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則》明確規(guī)定：“在判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象使，應(yīng)提前在資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行判斷。對(duì)于因多種因素而形成的企業(yè)不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其資產(chǎn)是否存在減值跡象不應(yīng)以判斷為主，而應(yīng)該定期進(jìn)行減值測(cè)試。

（四）可回收金額的計(jì)量原則更加具有可操作性

新準(zhǔn)則的第三章對(duì)于可回收金額的計(jì)量有了明確詳盡的規(guī)定，對(duì)于公允價(jià)值、處置費(fèi)用、未來(lái)現(xiàn)金流量等進(jìn)行了明確的規(guī)定。

（五）加強(qiáng)公允價(jià)值的管理與限制

對(duì)于已經(jīng)計(jì)算和提取的減值資產(chǎn)杜絕轉(zhuǎn)回，在判斷公允價(jià)值時(shí)，更多的依賴人為判斷能力及經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)人為調(diào)整利潤(rùn)的行為，對(duì)此，加強(qiáng)公允價(jià)值的管理與限制十分必要。

（六）總部資產(chǎn)概念

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等?？偛抠Y產(chǎn)無(wú)法脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需結(jié)合其他相關(guān)單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組合進(jìn)行。

（七）公允價(jià)值法的實(shí)行和應(yīng)用

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理工作中因多種因素形成的不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其是否存在資產(chǎn)減值跡象，均需定期進(jìn)行減值測(cè)試，并與相關(guān)單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組合同步進(jìn)行。只有保證市場(chǎng)的活躍性和資產(chǎn)價(jià)值的公平性，公允價(jià)值就能夠使用。若公允價(jià)值得到使用，就應(yīng)該停止以往的相關(guān)賬務(wù)處理。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。會(huì)計(jì)信息既要符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，又要符合自身發(fā)展需要。會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)和計(jì)量要依照相關(guān)規(guī)定，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確的揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要會(huì)計(jì)信息一定的指導(dǎo)，在做出任何決策之前都要考慮到會(huì)計(jì)信息，這就要求會(huì)計(jì)信息要迅速及時(shí)。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，就要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀公正，信息在生成的過程中不受任何主觀因素的影響和支配，客觀體現(xiàn)出它本該體現(xiàn)的問題。

四、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）有效防止了利潤(rùn)操作

資產(chǎn)減值的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)，如果少計(jì)或者不計(jì)資產(chǎn)減值就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。上市公司利益資產(chǎn)減值計(jì)提來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操作的方式有三種：少提資產(chǎn)減值，增加企業(yè)利潤(rùn)。這種情形往往發(fā)生在企業(yè)利潤(rùn)較低或者虧損的年份，少提可以減少費(fèi)用，從而增加利潤(rùn)；多提資產(chǎn)減值，減少利潤(rùn)。這是發(fā)生在企業(yè)利潤(rùn)較高的年份，企業(yè)通過多提來(lái)增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，從而減少利潤(rùn)，這樣為下一年的利潤(rùn)增加上浮空間；通過壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值的轉(zhuǎn)回來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的粉飾。

在以前，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的界定較為模糊，靈活度較大。在具體操作的時(shí)候，更多的是依賴會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷，資產(chǎn)減值狀況、減值計(jì)提比例等環(huán)節(jié)給上市公司留有較大的回旋余地，使得計(jì)提與轉(zhuǎn)回的操作頗具彈性。以前的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，于是就導(dǎo)致許多企業(yè)通過計(jì)提減值，制造虛假會(huì)計(jì)信息，操作利潤(rùn)。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，如經(jīng)過計(jì)算和提取，就無(wú)法轉(zhuǎn)回。于是企業(yè)利用計(jì)提來(lái)操作利潤(rùn)的空間變小了，有效的防止了企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值來(lái)操作利潤(rùn)，體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎。endprint

新準(zhǔn)則中規(guī)定了資產(chǎn)減值計(jì)提的具體時(shí)間，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)有無(wú)資產(chǎn)減值跡象，而且無(wú)論是否有減值跡象，都要有每年一次的資產(chǎn)減值計(jì)提。而以前對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提沒有明確的時(shí)間規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)有可能一年幾次或只在年末進(jìn)行一次資產(chǎn)減值計(jì)提，那么這樣有為企業(yè)利用計(jì)提來(lái)操作利潤(rùn)提供了條件。而固定的資產(chǎn)減值計(jì)提時(shí)間使得企業(yè)的資產(chǎn)減值計(jì)提更加規(guī)范，使得會(huì)計(jì)信息的可比性增強(qiáng)，減少了企業(yè)利潤(rùn)操作的可能性。

（二）計(jì)提方式和比例的多樣化會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本原則，也是會(huì)計(jì)信息的生命。若會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性缺乏，其相關(guān)性就會(huì)削弱，嚴(yán)重的還會(huì)貽害社會(huì)和廣大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)反映，會(huì)計(jì)信息的反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相連，

因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是相對(duì)的。同時(shí)，其真實(shí)性也具備一定的動(dòng)態(tài)性，具體來(lái)說(shuō)，因?yàn)槭澜缭诓粩噙\(yùn)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)常變化，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識(shí)水平的提高，對(duì)會(huì)計(jì)的理解逐漸深化，會(huì)計(jì)處理程序和方法也不斷完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映要求會(huì)發(fā)生變化，原來(lái)被認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會(huì)得到承認(rèn)和支持。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷發(fā)展變化之中的，呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性。

新準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提的規(guī)定中，尤其是計(jì)提的比例很大程度上依靠會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力來(lái)判斷，主觀性較強(qiáng)，這對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力提出了新要求，但是同時(shí)也為企業(yè)利用計(jì)提的比例來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操作提供了條件。企業(yè)自主進(jìn)行計(jì)提比例和計(jì)提方式的確定，根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者有時(shí)會(huì)做出粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的事情，進(jìn)行利潤(rùn)操作，這樣會(huì)計(jì)信息就不夠真實(shí)了。計(jì)提方式的不一得出來(lái)的計(jì)提結(jié)果也會(huì)不一樣，所以說(shuō)計(jì)提比例和計(jì)提方式的不確定性會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）資產(chǎn)減值計(jì)量大范圍的依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷影響到會(huì)計(jì)信息的可比性

可比性是要求同一會(huì)計(jì)主體其前后期會(huì)計(jì)信息保持可比，或兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體同一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息保持可比。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性有利于會(huì)計(jì)工作人員更好地進(jìn)行工作，有利于國(guó)家更好地進(jìn)行宏觀調(diào)控。新準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值跡象的判斷、公允價(jià)值、判斷標(biāo)準(zhǔn)等都沒有明確的界限規(guī)定，完全依靠企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷，這樣不可避免的導(dǎo)致了資產(chǎn)減值計(jì)量的主觀性。由于每個(gè)人的思想都是不一樣的，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力也有所不同，在考慮問題時(shí)也是有差異的，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的可比性不強(qiáng)。

五、解決的對(duì)策

（一）完善制度建設(shè)

新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)了一定的漏洞，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、可比性等受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。那么要解決這些問題，首先需要完善制度，因?yàn)橹贫鹊穆┒?，給了人們鉆空子的機(jī)會(huì)，所以需要在制度上進(jìn)行完善，國(guó)家有關(guān)部門要引起重視，完善制度，促進(jìn)社會(huì)公平，提高市場(chǎng)資源配置的水平，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步和諧發(fā)展。

（二）提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)水平

由于新準(zhǔn)則中很多資產(chǎn)減值計(jì)量都是要依靠會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷，有著一定的主觀性，所以需要提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)能力，既是職業(yè)道德的提高，也是職業(yè)能力的提高，促進(jìn)職業(yè)判斷的更加合理，更加公正客觀。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督

企業(yè)利用資產(chǎn)減值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操作違背了社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。在制度尚未完善的過程中，單單依靠企業(yè)的行業(yè)自律是無(wú)法達(dá)到效果的，還需要政府相關(guān)部門的監(jiān)督，監(jiān)督資產(chǎn)減值計(jì)量的合理性，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，促進(jìn)社會(huì)公平。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，上市公司越來(lái)越多。在追求最大化利潤(rùn)過程中，企業(yè)為了達(dá)到最終目的，不惜采取各種手段和措施，這種現(xiàn)象在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中屢見不鮮。保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的源動(dòng)力，保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠?yàn)槠髽I(yè)下一階段的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)一定的指導(dǎo)，為決策提供一定的依據(jù)。

而企業(yè)為了維持生存和發(fā)展，總是會(huì)鉆一些制度的空子。在資產(chǎn)減值方面，新準(zhǔn)則的規(guī)定雖然相對(duì)于舊準(zhǔn)則有了一定的創(chuàng)新發(fā)展，但是仍然還是存在一些漏洞，企業(yè)為了維持生存和發(fā)展，還是會(huì)有利潤(rùn)操作的空間，這樣就大大的影響到了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)、不夠客觀，可比性不強(qiáng)，打破了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，又一定程度上影響了企業(yè)接下來(lái)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息無(wú)法為企業(yè)發(fā)展決策提供一定的依據(jù)。

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