張春連

摘要：文章通過某鋼鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的主要內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行分析，提出資金活動(dòng)控制、資產(chǎn)管理、合同管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面存在的重大控制缺陷及應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：鋼鐵企業(yè) 內(nèi)部控制 控制缺陷 控制措施

2010年下半年以來，全國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，受此影響，各行各業(yè)都有許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，甚至破產(chǎn)倒閉。鋼貿(mào)行業(yè)和全國(guó)所有行業(yè)一樣也都遇到了前所未有的困難，需求降低，鋼材價(jià)格持續(xù)下跌，不少?gòu)氖落摬馁Q(mào)易的企業(yè)資金處于冰凍狀態(tài)。經(jīng)營(yíng)資金短缺的情況下，紛紛出現(xiàn)資金鏈斷裂，經(jīng)營(yíng)停滯，甚至倒閉的情況。

A公司為孫某于1992年創(chuàng)辦的一家鋼材貿(mào)易公司，民營(yíng)，家族企業(yè)，孫某擔(dān)任法人、董事長(zhǎng)，負(fù)責(zé)政府部門溝通及對(duì)外業(yè)務(wù)拓展。孫某夫人擔(dān)任副董事長(zhǎng)，負(fù)責(zé)關(guān)聯(lián)企業(yè)及商圈內(nèi)拆借資金。弟弟擔(dān)任總經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)及商圈外融資。公司制定了一些基本制度。2005年由融資部經(jīng)理彭某擔(dān)任該公司法人，負(fù)責(zé)具體辦理本公司及關(guān)聯(lián)公司所有融資業(yè)務(wù)。

A公司截止2010年公司注冊(cè)資本增至8000萬(wàn)元，鋼材年銷售額40億元，有了近億元的資本積累，業(yè)內(nèi)頗具影響力。2009開始一些銀行主動(dòng)上門放貸，融資規(guī)模迅速擴(kuò)大，截止2012年融資總額達(dá)7億元。2009年投資8000萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦擔(dān)保公司，孫某擔(dān)任董事長(zhǎng)，李某（無該行業(yè)從業(yè)經(jīng)歷）擔(dān)任風(fēng)控總監(jiān)，制定一系列風(fēng)控機(jī)制。截止2012年為客戶融資4億元。

2011-2012年鋼材貿(mào)易利潤(rùn)空間逐漸縮小，業(yè)務(wù)規(guī)模開始收縮，融資成本卻居高不下，于是企業(yè)為了覆蓋融資成本，開始改變資金用途，投向了高風(fēng)險(xiǎn)、高收益領(lǐng)域。弟弟未經(jīng)孫某同意下投資期貨損失3000多萬(wàn)元、其他資金有孫某夫人及弟弟進(jìn)行圈內(nèi)過橋拆借，收取高額利息。因利息遠(yuǎn)大于貸款成本，認(rèn)為效益好又沒風(fēng)險(xiǎn)，有利可圖的情況下，經(jīng)股東決定，盡可能向銀行融通資金。其中有5000萬(wàn)元是董事長(zhǎng)不知情的情況下借出未能收回。2011年下半年開始受全球金融危機(jī)，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)調(diào)控，打壓鋼貿(mào)行業(yè)貸款的影響，A公司未幸免進(jìn)入調(diào)控之列，被銀行緊急收貸近2億元，公司開始出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象，個(gè)別銀行通過欺騙手段收貸1.2億元，同業(yè)中也出現(xiàn)同樣情況，導(dǎo)致公司借出資金3億元未能及時(shí)收回。同時(shí)擔(dān)保公司所擔(dān)保的客戶也出現(xiàn)貸款不能到期歸還情況，為保持擔(dān)保公司的良好信譽(yù)，孫某向民間籌集資金1.3億元為客戶辦理轉(zhuǎn)貸，墊付銀行砍頭部分及貸款利息?？蛻糁两駸o法償還。2013年6月，出現(xiàn)資金鏈斷裂，不能按時(shí)歸還金融機(jī)構(gòu)貸款利息及本金，貸款出現(xiàn)全面逾期。2013年10月彭某離開公司，經(jīng)調(diào)查了解后，發(fā)現(xiàn)張某挪用公司資金150余萬(wàn)元。

根據(jù)對(duì)該公司的調(diào)查了解分析，企業(yè)最終出現(xiàn)資金鏈斷裂究其原因主要有內(nèi)部外部?jī)蓚€(gè)方面，除因國(guó)家調(diào)控金融機(jī)構(gòu)的一些不當(dāng)措施致使部分企業(yè)加劇了困難，企業(yè)內(nèi)部控制薄弱是其失敗的主要原因，下面以該企業(yè)為例從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析。

從公司實(shí)際情況來看，總的來講該公司存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠健全，已有的內(nèi)控制度沒有得到很好地執(zhí)行。下面從業(yè)務(wù)層面淺析該企業(yè)存在的重大控制缺陷及針對(duì)該類缺陷應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。

一、資金活動(dòng)控制方面

（一）籌資環(huán)節(jié)

1、控制缺陷：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)危機(jī)

融資成本高：A企業(yè)所處行業(yè)為資金密集型行業(yè)，資金使用量大，80%業(yè)務(wù)靠銀行資本做支撐，因此資金成本成為采購(gòu)成本之外的第二大成本。銀行除正常利率上浮外，還通過吸收存款、開全額承兌，銷售理財(cái)產(chǎn)品、收取財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等方式增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，合計(jì)企業(yè)融成本達(dá)15-18%%。

籌資規(guī)模過大，脫離企業(yè)實(shí)際使用資金規(guī)模。近年來鋼材價(jià)格持續(xù)下行，偶爾上漲，幅度也是非常小，時(shí)間也較短，這種市場(chǎng)波動(dòng)情況讓鋼貿(mào)商對(duì)后期行情難以進(jìn)行波段操作，利潤(rùn)空間變小，實(shí)際業(yè)務(wù)量大量萎縮，但企業(yè)并沒有相應(yīng)縮小融資規(guī)模。

為了覆蓋融資成本，改變資金用途。資金是有成本的，于是企業(yè)將經(jīng)營(yíng)剩余資金或購(gòu)買大量房地產(chǎn)，或投向自己并不擅長(zhǎng)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

隨著國(guó)家資金政策收緊，銀行開始緊急收貸，甚至通過欺騙的手段。為了續(xù)貸企業(yè)只能通過民間短期拆借解決，成本高達(dá)月息5分，后來甚至高達(dá)9分。企業(yè)續(xù)貸失敗的情況下，企業(yè)前期的積累很快被高利貸吸走。高利貸急劇加速了資金鏈的斷裂。

2、控制措施

籌資實(shí)行集體決策方式，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及自身償還債務(wù)能力，評(píng)估籌資風(fēng)險(xiǎn)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，擬定具體籌資方案，明確籌資的規(guī)模和投向。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，對(duì)資金投向進(jìn)行全面規(guī)劃。

加強(qiáng)授權(quán)審批控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資方案確定的用途使用資金，不得擅自改變資金用途。市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化后，及時(shí)調(diào)整籌資方案，履行審批手續(xù)，利潤(rùn)不能覆蓋融資成本，資金不能有效利用，縮減業(yè)務(wù)時(shí)相應(yīng)縮小貸款規(guī)模，提前歸還銀行貸款，減低財(cái)務(wù)成本。

建立融資信息臺(tái)賬，詳細(xì)登記貸款銀行、期限、品種、金額、方式、利率、擔(dān)保方式、繳納保證金比例及金額等信息。重點(diǎn)關(guān)注保證金利息收取情況，是否及時(shí)足額入賬。

（二）投資環(huán)節(jié)

1、控制缺陷：投資決策失誤，盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致資金鏈斷裂

投資方面，除鋼貿(mào)業(yè)務(wù)以外，投資成立擔(dān)保公司，投資期貨、民間借貸等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。

擔(dān)保公司錄用非專業(yè)人員，投資項(xiàng)目管理由于專業(yè)人才缺乏，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)控制措施不到位。

因監(jiān)控措施不當(dāng)，不但無法獲得投資收益而且無法收回投資成本，造成損失1.3億元。客戶出現(xiàn)還款逾期后，采取不當(dāng)措施，間接為客戶籌集高利貸進(jìn)行續(xù)貸周轉(zhuǎn)。最后大批客戶出現(xiàn)資金鏈斷裂，最終導(dǎo)致本公司不能及時(shí)歸還銀行貸款，出現(xiàn)全面信用違約。

2、控制措施

投資項(xiàng)目實(shí)行集體決策方式，全面分析投資風(fēng)險(xiǎn)和效益的情況下，選定投資項(xiàng)目，擬定具體投資方案。對(duì)外借款需認(rèn)真評(píng)價(jià)借款主體信用狀況、還款能力。endprint

成立專門項(xiàng)目組，配備專職專業(yè)技術(shù)人員，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，一旦發(fā)現(xiàn)投資方出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量惡化情況，或投資合同未充分履行情況及時(shí)向經(jīng)理層及董事會(huì)報(bào)告并及時(shí)采取措施，控制投資風(fēng)險(xiǎn)，將投資損失降至最低。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。長(zhǎng)期投資加強(qiáng)投資的核算與財(cái)務(wù)管理。對(duì)外短期借款，及時(shí)進(jìn)行清理，建立其他應(yīng)收款項(xiàng)臺(tái)賬，每月與外部借款人對(duì)賬，進(jìn)行賬齡分析，一旦發(fā)現(xiàn)逾期，及時(shí)通知業(yè)務(wù)催收，近期不能歸還，由借款人提供抵押物，辦理抵押或質(zhì)押手續(xù)。

（三）資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)

1、控制缺陷：資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，導(dǎo)致資金被侵占，遭受員工欺詐

企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，特別是對(duì)于資金的使用，透明度不高，缺乏必要的服務(wù)規(guī)范和內(nèi)部管理規(guī)程。

違反制衡性原則。授權(quán)不當(dāng)，違背不相容職務(wù)相互分離的要求。融資部經(jīng)理始終自己獨(dú)自辦理外地融資業(yè)務(wù)全過程。

內(nèi)部牽制不到位。注冊(cè)關(guān)聯(lián)公司時(shí)融資部經(jīng)理一人攜帶所有印章，辦理所有業(yè)務(wù)，開立基本戶后直接購(gòu)買支票，把注冊(cè)資本金20萬(wàn)元提走 。異地辦理付款業(yè)務(wù)，一人攜帶所有印章，多次將保證金利息挪用或轉(zhuǎn)出，非法占用100多萬(wàn)元資金等。

授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦沒有分離。副董事長(zhǎng)及總經(jīng)理獨(dú)立辦理對(duì)外資金拆借，業(yè)務(wù)合同各自保管，利息費(fèi)用體外循環(huán)，各記一本帳。到期無法收回，給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)更加舉步維艱。

2、控制措施

完善資金管理制度，明確資金的收取、資金的使用的條件、程序和審批權(quán)限，編制資金預(yù)算，達(dá)到加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制目的。

制定財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)不相容職務(wù)嚴(yán)格分離，財(cái)務(wù)印鑒分開保管，網(wǎng)銀行支付的，錄入與復(fù)核崗位分開，印鑒和票據(jù)分開保管。

對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

建立反舞弊機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)或采取不法方式侵占挪用企業(yè)資產(chǎn)，謀取不當(dāng)利益情況。

不相容崗位相互監(jiān)督、形成有效制衡機(jī)制。完成事項(xiàng)的審批流程后，簽訂業(yè)務(wù)合同，業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)人員一同辦理具體業(yè)務(wù)。關(guān)注借款的歸還及利息收取情況。

二、資產(chǎn)管理方面

（一）控制缺陷

融資部經(jīng)理直接辦理網(wǎng)銀支付。外地銀行賬戶開通網(wǎng)銀后直接裝入個(gè)人電腦，還以不能卸載，重新裝入財(cái)務(wù)電腦或開通網(wǎng)銀密碼丟失為由，未及時(shí)交給財(cái)務(wù)，私自使用網(wǎng)銀劃轉(zhuǎn)資金。

單位財(cái)務(wù)部部分外部銀行從未收到對(duì)賬單，部分銀行余額與科目余額不符，向業(yè)務(wù)多次催要未果，未直接與銀行聯(lián)系獲取，也未及時(shí)向總經(jīng)理匯報(bào)，采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。因此財(cái)務(wù)無法及時(shí)與銀行對(duì)賬，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)融資部經(jīng)理挪用保證金利息情況。

（二）控制措施

財(cái)產(chǎn)記錄與實(shí)物保管分開，定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，與客戶經(jīng)理聯(lián)系，指定專人索取銀行對(duì)賬單，會(huì)計(jì)每月進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出。

限制接近，辦理融資業(yè)務(wù)，異地開立銀行，2人分別攜帶印章辦理。開通網(wǎng)銀后，網(wǎng)銀系統(tǒng)應(yīng)安裝財(cái)務(wù)部出納人員電腦。避免業(yè)務(wù)人員直接接觸貨幣資金。

三、合同管理方面

（一）控制缺陷

對(duì)外借款，未按規(guī)定簽訂書面合同，辦理相應(yīng)合同審批手續(xù)。為客戶墊款，有些業(yè)務(wù)以緊急為由未及時(shí)簽訂借款合同，后來客戶不愿補(bǔ)簽合同，造成訴訟證據(jù)不充分。有些短期拆借資金不打借條，憑個(gè)人信用，無任何附件，還款時(shí)不按原途徑歸還，導(dǎo)致內(nèi)部、外部往來余額不正確。

大額資金支付授權(quán)不當(dāng)?？偨?jīng)理未經(jīng)授權(quán)簽訂第三方借款合同，借款人逃逸，無法歸還，造成損失5000多萬(wàn)元；貸款后，借款合同、擔(dān)保合同未及時(shí)取得，未及時(shí)登記合同臺(tái)賬。合同未得到全面履行不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（二）控制措施

建立合同管理制度，明確必須簽訂書面合同，規(guī)定合同會(huì)簽流程，明確大額合同集體決策，并由律師把關(guān)，避免出現(xiàn)重大疏漏。

建立合同專用章的保管制度，合同統(tǒng)一編號(hào)。審批由董事長(zhǎng)或其授權(quán)人簽字后，方可加蓋合同專用章。

對(duì)合同履行實(shí)施有效監(jiān)控，做好大額借款合同的跟蹤管理，一旦發(fā)現(xiàn)借款人出現(xiàn)資金困難，立即采取保全措施。

加強(qiáng)合同登記管理，建立合同臺(tái)賬，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)合同訂立、履行、變更情況。建立合同履行評(píng)估制度，執(zhí)行不到位的及時(shí)改正。

財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同付款，應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的，有權(quán)拒絕付款。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面

（一）控制缺陷

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)溝通不及時(shí)，續(xù)貸款項(xiàng)處理不及時(shí)，外地銀行沒有及時(shí)取得對(duì)賬單，導(dǎo)致銀行存款余額不正確，出現(xiàn)重大遺漏，報(bào)表嚴(yán)重失真；往來款項(xiàng)清理不及時(shí)，應(yīng)收應(yīng)付多方掛賬，虛增資產(chǎn)、負(fù)債總額；部分貿(mào)易通過現(xiàn)金結(jié)算，體外循環(huán)，少計(jì)銷售收入，銷售成本；業(yè)務(wù)開通多個(gè)銀行賬號(hào)，有的賬戶資金不在賬內(nèi)核算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。

（二）控制措施

加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，按照規(guī)定及時(shí)取得各類原始憑證。每月及時(shí)取得銀行劃款憑證，編制會(huì)計(jì)憑證，完整記錄資金收付情況。及時(shí)獲取銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；及時(shí)清理內(nèi)外部往來款項(xiàng)；所有業(yè)務(wù)的核算都應(yīng)在賬內(nèi)核算；財(cái)務(wù)統(tǒng)一開立銀行賬戶，統(tǒng)一進(jìn)行賬戶管理。

總之，企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控制度，避免設(shè)計(jì)及運(yùn)行環(huán)節(jié)存在重大控制缺陷，加強(qiáng)業(yè)務(wù)層面的控制，建立內(nèi)控審計(jì)評(píng)價(jià)制度，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-企業(yè)內(nèi)部控制[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013（4）endprint