郭瑞君

摘要：在我國，企業(yè)全面預(yù)算管理已經(jīng)日益受到企業(yè)的重視，企業(yè)在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都離不開預(yù)算管理，推行全面預(yù)算管理對于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義，尤其是在國有企業(yè)，已經(jīng)將全面預(yù)算管理納入經(jīng)濟責(zé)任考核指標(biāo)。本文首先分析了全面預(yù)算管理的含義，其次分析了企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題，最后提出了改進全面預(yù)算管理的措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 全面預(yù)算管理 問題 改進措施

全面預(yù)算管理作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，已被企業(yè)廣泛接受并實施。在實施企業(yè)全面預(yù)算管理以后，我國的企業(yè)管理水平有了很大的提高。

一、全面預(yù)算及全面預(yù)算管理的含義

（一）全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算是對企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般為一年或一個特定的期間），企業(yè)內(nèi)部各部門的資源進行整合、評價，通過科學(xué)系統(tǒng)的方法，合理配置企業(yè)的人、財、物等資源，最終做出企業(yè)的投資、經(jīng)營、財務(wù)等方面預(yù)測，以便使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地進行，最終完成企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的含義

企業(yè)全面預(yù)算管理是以預(yù)算為載體實施的管理行為，是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采取的與預(yù)算指標(biāo)有關(guān)的管理活動。

它是企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，它聯(lián)結(jié)著企業(yè)控制、激勵、考核等功能，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的一個方面，是以實現(xiàn)企業(yè)既定的目標(biāo)為目的，并達到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求的管理行為。

（三）編制全面預(yù)算與企業(yè)全面預(yù)算管理的區(qū)別

1、編制全面預(yù)算與企業(yè)全面預(yù)算管理時間上的差異

編制全面預(yù)算是一個期間中短暫的時間需完成的工作，其只需要一段時間，通常是年底（或第四季度）編制下一年的預(yù)算，企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃；預(yù)算是全面預(yù)算管理的前提，全面預(yù)算管理則是貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個期間，是企業(yè)管理的基本工具，企業(yè)通過全面預(yù)算管理的手段，可以達到的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。

2、編制全面預(yù)算與企業(yè)全面預(yù)算管理范圍的區(qū)別

編制預(yù)算是全面預(yù)算管理的一部分，是局部和整體的關(guān)系。編制全面預(yù)算只需抽調(diào)部分專業(yè)人員即可完成，全面預(yù)算管理則需人人參與，每位員工都是預(yù)算的執(zhí)行者、參與者。從預(yù)算的編制到預(yù)算的執(zhí)行、再到預(yù)算執(zhí)行情況的考核，貫穿于企業(yè)管理的全過程，貫穿于企業(yè)的每個部門，甚至每個員工。

3、編制全面預(yù)算與企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵不同

企業(yè)全面預(yù)算管理不僅僅是編幾個報表，而是要對企業(yè)本期所處的市場環(huán)境及經(jīng)營情況等做出分析、預(yù)測，并對企業(yè)未來所處的外部環(huán)境及內(nèi)部資源進行評估，做出適合企業(yè)發(fā)展的人、財、物的資源配置計劃，并進行全面有效的管理，達到企業(yè)有計劃、有組織、按目標(biāo)經(jīng)營的目的。所以企業(yè)全面預(yù)算管理不僅僅是預(yù)算，是通過預(yù)算的媒介達到管理的目的，對于提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部風(fēng)險控制具有非常重要的意義。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的作用

企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，在激烈的市場競爭中，任何管理漏洞都可能導(dǎo)致企業(yè)的失敗。全面預(yù)算管理對企業(yè)的生存、發(fā)展顯得尤為重要。

（一）是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算加以具體體現(xiàn)，全面預(yù)算管理的過程與企業(yè)的經(jīng)營活動過程是一致的，在這個過程中，也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施過程。通過企業(yè)全面預(yù)算管理可以及時發(fā)現(xiàn)市場的風(fēng)云變幻，經(jīng)過預(yù)算管理風(fēng)險控制系統(tǒng)反映到管理層，從而使企業(yè)能夠動態(tài)地調(diào)配企業(yè)資源，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）可以有效地進行績效管理

預(yù)算的指標(biāo)體系是量化的企業(yè)管理目標(biāo)，所以預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果可以用來考核各管理單元的績效。將預(yù)算與執(zhí)行情況進行對比和分析，也可以找出經(jīng)營管理的缺陷，從而有的放矢的改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（三）合理配置企業(yè)資源

預(yù)算的編制過程要也是合理配置企業(yè)資源的過程，預(yù)算的管理執(zhí)行過程則可以驗證企業(yè)資源配置的有效性，企業(yè)可以對現(xiàn)有資源進行合理的安排使用，達到效益最大化。

（四）降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險

企業(yè)全面預(yù)算包含本年正在執(zhí)行的預(yù)算，也包含下一年度預(yù)算及滾動的未來幾年的預(yù)算。在企業(yè)全面預(yù)算管理的每一環(huán)節(jié)，都可能使企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險提前暴露，使企業(yè)可以防患未然，采取相應(yīng)的防范措施，從而達到降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的目的。

（五）開源節(jié)流提高企業(yè)效益

全面預(yù)算管理和績效考核、激勵等制度共同作用，可以刺激企業(yè)管理單元有動力擴大收入、降低消耗，實現(xiàn)收益最大化。編制全面預(yù)算過程中，預(yù)算編制人員要對企業(yè)所處的內(nèi)部外部環(huán)境進行評估，做出理性分析，從而保證預(yù)算的可操作性。預(yù)算執(zhí)行的管理過程通常比較關(guān)注收入和成本這兩個關(guān)鍵指標(biāo)的完成情況和變化趨勢，這使得預(yù)算管理單元對開源節(jié)流比較重視，對影響因素會作出迅速有效的反應(yīng)，進而達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

三、企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)常常重視預(yù)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)，輕視指標(biāo)的合理性

企業(yè)通常是第四季度初編制下一年的預(yù)算，企業(yè)常常簡單的根據(jù)上年預(yù)測數(shù)據(jù)，推算下一年的指標(biāo)，這樣很容易忽視第四季度經(jīng)營環(huán)境的不確定性，再則推算的結(jié)果也會偏離實際執(zhí)行情況。企業(yè)在編制預(yù)算時普遍重視與上年數(shù)的簡單對比，只要未大幅度地增加或減少即視為可行，不重視考量指標(biāo)的合理性。

企業(yè)集團對子公司的費用常常持不準(zhǔn)許增長的潛規(guī)則，所導(dǎo)致的后果則是子公司突擊花錢完成預(yù)算，因為本年花不完，下一年費用預(yù)算就要減少，這樣就偏離了全面預(yù)算管理的目的。

最普遍的問題是預(yù)算指標(biāo)定的過高或過低，不能真實反應(yīng)企業(yè)的實際情況，從而不能達到全面預(yù)算管理的真正目的。對于子公司的管理層，基于考核的目的，常常把收入、利潤指標(biāo)定得過低，成本、費用指標(biāo)定得過高；而集團管理層又要求有較高的收入、利潤指標(biāo)，較低的成本、費用指標(biāo)，這就形成了一對矛盾。每年預(yù)算反復(fù)修改的原因在于此。endprint

（二）重視績效考核結(jié)果，輕視預(yù)算管理過程

企業(yè)全面預(yù)算管理已經(jīng)與績效考核緊密相連，企業(yè)管理層對于績效考核結(jié)果的重視僅僅停留在完成預(yù)算指標(biāo)的層面，較少關(guān)注全面預(yù)算管理的過程。因為績效考核結(jié)果與每個人的切身利益有關(guān)，而預(yù)算管理是一個復(fù)雜而漫長的過程，當(dāng)預(yù)算指標(biāo)完成情況偏離預(yù)算時，再去追溯預(yù)算管理過程就為時已晚。

全面預(yù)算管理是一個能夠把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一體的管理控制方法。企業(yè)全面預(yù)算管理包含了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，也涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，因此全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營過程中最重要和有效的內(nèi)部控制活動，因此企業(yè)要搭建管理架構(gòu)、充實機構(gòu)人員、細化職責(zé)分工，強化管理層在預(yù)算管理中的領(lǐng)導(dǎo)作用。建立符合企業(yè)特點的個性化預(yù)算管理模式，逐步推進預(yù)算項目分類管理，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在實施戰(zhàn)略規(guī)劃、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要作用。

（三）預(yù)算指標(biāo)下達不及時

在實際工作中，預(yù)算指標(biāo)很少能在年初下達，或者不對子公司下達書面預(yù)算指標(biāo)。這個問題已經(jīng)習(xí)以為常，很多企業(yè)都存在，已經(jīng)成為企業(yè)管理的缺陷。這會導(dǎo)致子公司完不成預(yù)算時，討價還價，使得全面預(yù)算管理措施不能完全落實。

企業(yè)應(yīng)科學(xué)地預(yù)測未來的經(jīng)營情況及所面臨的市場風(fēng)險和資金風(fēng)險等等，使企業(yè)未雨綢繆，做出準(zhǔn)確的判斷和決策，加強預(yù)算的準(zhǔn)確性，克服偏差大導(dǎo)致的不確定成本費用的大幅增加，使全面預(yù)算管理流于形式。要制定合理可行的考核評價指標(biāo)體系，克服考評體系與預(yù)算脫節(jié)的現(xiàn)象，避免全面預(yù)算管理作用的弱化情況發(fā)生。

（四）按時間進度監(jiān)管不到位

全面預(yù)算管理要求預(yù)算指標(biāo)至少分解到季度，但卻很少進行季度考核，通常會做季度執(zhí)行情況分析，對于偏差很少設(shè)定合理范圍并追究責(zé)任。

企業(yè)集團匯總預(yù)算時常常忽略子公司所處的市場環(huán)境的變化，一味地要求收入、利潤比上年增長一定的比例，成本、費用指標(biāo)不能超過上一年。這樣大大地削弱了全面預(yù)算管理應(yīng)有的管理功能，變成了討價還價的數(shù)字游戲。企業(yè)集團應(yīng)深入調(diào)查研究，協(xié)助子公司科學(xué)合理地研判市場環(huán)境變化、找出對策，控制風(fēng)險，使預(yù)算的變化科學(xué)合理有據(jù)可依。要將預(yù)算按時間和管理單元分解，克服分解不到位導(dǎo)致的監(jiān)管困難。

這些都需要在全面預(yù)算管理中進一步改進。全面預(yù)算管理不等于預(yù)測，預(yù)測只是全面預(yù)算管理的一個環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理也不是數(shù)據(jù)表格的堆砌和羅列，而是一個管理系統(tǒng)。

四、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的改進措施

（一）建立科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系

全面預(yù)算的編制是全面預(yù)算管理重要環(huán)節(jié)，是全面預(yù)算管理的前提和載體。企業(yè)要以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合全面預(yù)算管理工作要求，科學(xué)、合理配置企業(yè)資源，做好全面預(yù)算編制工作。根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃、行業(yè)形勢以及對標(biāo)企業(yè)指標(biāo)嘗試編制多年滾動經(jīng)營計劃，并以此為基礎(chǔ)確定每年的預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算范圍全面覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域，重點加強投融資活動、資本運作、自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級等領(lǐng)域的預(yù)算管理；按照“自上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序編制預(yù)算，并嚴(yán)格履行審批程序。

如果沒有一個科學(xué)合理的全面預(yù)算，管理活動就會偏離企業(yè)的目標(biāo)。編制全面預(yù)算不等于預(yù)測。全面預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案，是針對預(yù)測結(jié)果采取的一種風(fēng)險補救及防御系統(tǒng)，有效的全面預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。企業(yè)全面預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)的資金來源和投入、各項業(yè)務(wù)收入和成本、費用支出、企業(yè)的經(jīng)營成果及其收益分配等活動所作的具體安排。薪酬預(yù)算，收入預(yù)算，稅金、成本預(yù)算，費用預(yù)算、利潤預(yù)算、資產(chǎn)負債和權(quán)益預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、資產(chǎn)減值損失預(yù)算，公允價值變動收益預(yù)算，投資及其收益預(yù)算，融資預(yù)算，營業(yè)外收入及支出預(yù)算，擔(dān)保預(yù)算等共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。

（二）建立科學(xué)有效的考核評價指標(biāo)體系和預(yù)警體系

跟蹤預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，通過考核評價指標(biāo)體系進行分析、細化全面預(yù)算考核評價指標(biāo)，針對每年全面預(yù)算管理工作重點不同，細化部門及重點項目預(yù)算考核評價標(biāo)準(zhǔn)，采取定量為主、定性為輔的考核方式，建立相應(yīng)的預(yù)算考核評價體系，完善全面預(yù)算考核機制。同時科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，以便做出準(zhǔn)確的判斷和決策 。使企業(yè)的各項風(fēng)險通過全面預(yù)算管理使其在可控的范圍內(nèi)，達到管理過程與管理目標(biāo)的有機結(jié)合。

（三）強化預(yù)算執(zhí)行分析管控手段

按照年度預(yù)算目標(biāo)，認真及時組織預(yù)算指標(biāo)的分解、下達和實施，主要經(jīng)營指標(biāo)和業(yè)務(wù)量指標(biāo)至少細化分解到季度。科學(xué)細化企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對管理活動的重點領(lǐng)域?qū)嵭许椖抗芾?、獨立核算?在企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)上，管控預(yù)算的執(zhí)行過程，細化預(yù)算的目標(biāo)，分析經(jīng)濟活動與預(yù)算的關(guān)系，找出偏差的原因，修正管理活動的方案，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。加強預(yù)算執(zhí)行分析，定期跟蹤、深入分析、及時糾偏，強化執(zhí)行剛性，特別是成本費用預(yù)算控制，確保預(yù)算目標(biāo)完成和成本費用有效節(jié)約。結(jié)合企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警，防控財務(wù)風(fēng)險、合理控制投資和債務(wù)規(guī)模，確保企業(yè)健康發(fā)展。

通過企業(yè)全面預(yù)算管理，使企業(yè)建立現(xiàn)代化管理制度，增強競爭力，提高企業(yè)管理水平、協(xié)調(diào)、優(yōu)化、充分利用現(xiàn)有的資源，使企業(yè)按照規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)經(jīng)營。企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化的表現(xiàn)形式，通過全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以具體貫徹執(zhí)行。

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制的組成部分，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，貫穿于企業(yè)管理的全過程，所以在執(zhí)行的時候，也會暴露出各樣的問題。重視和正確運用全面預(yù)算管理工具，對于提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平，強化內(nèi)部風(fēng)險控制具有非常重要的意義。

健全的全面預(yù)算管理是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。全面預(yù)算管理的目標(biāo)是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略計劃得以實施。

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