薛金娣

摘要：隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)為了對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行資金集中管理，提高資金的使用率，統(tǒng)籌集團(tuán)各公司的資金，越來(lái)越多大型的企業(yè)開始采用集團(tuán)資金池的現(xiàn)金管理，這種管理模式可以有效地調(diào)配所管轄領(lǐng)域的資金，最大程度地為集團(tuán)進(jìn)行節(jié)稅，幫助協(xié)調(diào)和實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金流動(dòng)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，在集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 資金集中管理 資金池 結(jié)算中心

隨著中國(guó)企業(yè)的快速發(fā)展，集團(tuán)公司資金集中管理將所有下屬單位的資金進(jìn)行統(tǒng)一匯總管理，是企業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)資金集中管理的“資金池”的運(yùn)作調(diào)配并向上劃資金的下屬單位支付的利息，實(shí)現(xiàn)資金良性運(yùn)作，保證企業(yè)的納稅方案能夠真正有效。

一、“資金池”資金集中管理模式的相關(guān)概述

資金集中管理一般是采用資金池的運(yùn)行模式：一是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心進(jìn)行運(yùn)作；二是通過(guò)集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。這兩種運(yùn)行模式可以大大減少稅收成本，本文分析結(jié)算中心管理資金池的運(yùn)營(yíng)情況，然后概括了資金池運(yùn)行模式的結(jié)算中心所存在的問(wèn)題，并提出了解決措施。當(dāng)前企業(yè)資金池結(jié)算中心在一方面將各個(gè)單位的資金集中起來(lái)運(yùn)作，同時(shí)也緩解各單位在資金方面的壓力，從而避免了資金的過(guò)度沉淀，使現(xiàn)金流能夠科學(xué)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，使資金能夠?qū)崿F(xiàn)集中統(tǒng)一式管理，在另一個(gè)方面需要通過(guò)委托內(nèi)部貸款或者結(jié)算中心貸款，開展內(nèi)部相應(yīng)的委托貸款業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的調(diào)整，真正平衡企業(yè)資金的各個(gè)資金需求。

二、結(jié)算中心管理資金池的具體情況

集團(tuán)母公司設(shè)立的結(jié)算中心是辦理集團(tuán)內(nèi)部各成員現(xiàn)金收付和往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，一般隸屬于財(cái)務(wù)部門，不具有法人資格，也不具備經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的許可。結(jié)算中心主要借助網(wǎng)上銀行對(duì)資金池進(jìn)行管理。根據(jù)集團(tuán)與銀行之間就“資金池”業(yè)務(wù)簽訂的協(xié)議，集團(tuán)及納入“資金池”管理的下屬企業(yè)必須在指定銀行開戶，采取收支兩條線的方式。集團(tuán)結(jié)算中心對(duì)于上存資金的子公司，一般按照銀行同期活期存款利率支付息，對(duì)使用資金的子公司，一般按照銀行同期貸款利率收取利息。這樣，集團(tuán)結(jié)算中心的收入來(lái)源由兩部分組成，一是資金池存款在銀行與撥付下級(jí)公司之間存在的利差收入；二是向子公司收取的貸款利息。

集團(tuán)公司在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將貸款利息收入全額計(jì)征了營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)與銀行的協(xié)議，有些公司委托銀行計(jì)算并代扣代繳，有些公司則自行計(jì)算繳納。對(duì)于資金池內(nèi)的子公司而言，子公司從資金池中取得的收入為將存款上撥至總公司賬戶從而取得的利息收入。對(duì)于這部分利息收入，總公司認(rèn)為是子公司的存款利息收入，所以子公司在取得收入時(shí)也未繳納營(yíng)業(yè)稅。因此便可以節(jié)約稅費(fèi)。

三、關(guān)于資金池運(yùn)行模式的結(jié)算中心所存在的問(wèn)題

（一）資金集中管理模式作用有限

成立資金結(jié)算中心，可以把資金集中管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化運(yùn)作，這只適合于一級(jí)法人企業(yè)的集團(tuán)。對(duì)于內(nèi)部一些多級(jí)法人企業(yè)的集團(tuán)，如果采用資金集中管理，就會(huì)存在很多政策和法律上的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：一是不符合國(guó)家金融管理的相關(guān)規(guī)律，按《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定：存款人的賬戶只能夠辦理存款的業(yè)務(wù)，不得轉(zhuǎn)讓相應(yīng)的賬戶，而結(jié)算中心雖然是一個(gè)法人的名義進(jìn)行開戶，但是賬戶集中了多個(gè)法人單位的資金，所以會(huì)出現(xiàn)一戶多頭的問(wèn)題；二是存在著增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，如果成員單位增值稅核算，其收到、開具的增值稅發(fā)票所列的單位與其付款或者是收款時(shí)的單位不一致的情況下，就會(huì)造成國(guó)家增值稅發(fā)票無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而造成了企業(yè)的巨大損失。企業(yè)的稅收無(wú)法得到控制，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)作成本過(guò)高，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的成長(zhǎng)就會(huì)受阻。

（二）結(jié)算中心的職能作用有限

由于資金結(jié)算中心，它是企業(yè)內(nèi)部的管理部門，沒(méi)有任何的法律效應(yīng)，所以它只能夠在加強(qiáng)企業(yè)資金的借貸，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的監(jiān)督和信息的反饋，但是無(wú)法在融資和節(jié)稅方面等功能上，發(fā)揮重要的作用，所以無(wú)法真正滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)也無(wú)法滿足集團(tuán)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)資金的需要。

（三）存在法律的風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)算中心如果實(shí)行撤銷下屬單位的銀行賬戶，統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算中心集中資金管理，存在著一定的法律糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，如果某個(gè)企業(yè)成員單位因?yàn)榉杉m紛的問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的資金就會(huì)被凍結(jié)，直接給集團(tuán)帶來(lái)無(wú)法估計(jì)的損失。一些企業(yè)集團(tuán)可以根椐企業(yè)的發(fā)展需要，允許下屬單位開設(shè)臨時(shí)賬戶，進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁~戶的報(bào)銷和工資發(fā)放，但是依然無(wú)法避免法律上的一些責(zé)任。

（四）資金管理受地域的限制無(wú)法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，一些大型企業(yè)的業(yè)務(wù)在地域上的分布非常廣泛，所以分散在國(guó)內(nèi)各地乃至境外的資金不僅加大了資金集中管理的強(qiáng)度，而且由于受到地域管理的限制，使企業(yè)集團(tuán)無(wú)法在節(jié)稅方面得到政策性的保護(hù)，這是資金集中管理的一大弊端。

四、企業(yè)資金集中管理的相關(guān)對(duì)策

（一）充分發(fā)揮資金集中管理的節(jié)稅作用

為了實(shí)現(xiàn)中國(guó)由間接稅為主慢慢向直接稅為主進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該重視國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)與財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)和匹配，從而優(yōu)化自身下屬企業(yè)的分配結(jié)構(gòu)，這樣可以加快對(duì)所得稅、增值稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并就存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

（二）建立龐大的企業(yè)集團(tuán)管理

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的利益分配起到調(diào)節(jié)的作用，目前國(guó)家的稅收支出已經(jīng)成為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，所以在法律許可的情況下，企業(yè)集團(tuán)充分利用國(guó)家的各種各樣的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，保證企業(yè)的生產(chǎn)、投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)能夠提前進(jìn)行納稅籌劃，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理非常重要，這種做法已經(jīng)被企業(yè)所接受。

在條件允許的情況下，根椐國(guó)家的法律，建立適合集團(tuán)發(fā)展的企業(yè)財(cái)務(wù)公司，充分利用集團(tuán)的資金優(yōu)勢(shì)，利用財(cái)務(wù)公司的融資、投資和委托投資等中介服務(wù)的功能，為集團(tuán)開辟一個(gè)多元化的運(yùn)作融資，同時(shí)也可以將一些富余的資金直接投到一個(gè)高效的產(chǎn)業(yè)，然后真正調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展；真正提高企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的集約式管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金效率和效益的最大化。

（三）規(guī)范資金結(jié)算制度

根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門的政策，企業(yè)集團(tuán)出臺(tái)企業(yè)結(jié)算中心的管理，是為了保證資金結(jié)算制度的有效執(zhí)行，保證企業(yè)集團(tuán)的下屬公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不出現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)結(jié)算中心進(jìn)行定位，同時(shí)對(duì)結(jié)算中的節(jié)稅制度和職能進(jìn)行相應(yīng)的定位，可以使企業(yè)集團(tuán)結(jié)算中心能做到有法可依，避免法律上的風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，真正促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)資金的良性運(yùn)作，安全有序進(jìn)行發(fā)展。

（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)資金管理

由于各個(gè)企業(yè)下屬公司地點(diǎn)比較分散，可能會(huì)實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外的資金，這個(gè)時(shí)候就需要選擇一家實(shí)力雄厚而且信譽(yù)度高的商業(yè)銀行進(jìn)行合作，并建立一個(gè)區(qū)域資金管理中心，下屬公司可以在一家或者是多家銀行開戶。企業(yè)依托商業(yè)銀行的資金結(jié)算系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)支付方式，可以建立相對(duì)完善的境內(nèi)外的資金管理系統(tǒng)，使該系統(tǒng)能夠與簽約的銀行進(jìn)行對(duì)接，及時(shí)地匯集境內(nèi)外的賬戶信息，從而避免因?yàn)榭绲貐^(qū)而帶來(lái)資金管理當(dāng)中的困難。

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