許昌亞

芻議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中的問(wèn)題及解決對(duì)策

許昌亞

本文針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的幾個(gè)難點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題加以分析，最終得出一些創(chuàng)新和構(gòu)建行政事業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的改進(jìn)對(duì)策，使行政單位內(nèi)部工作人員提升規(guī)范化管理的水平。

行政事業(yè)單位;問(wèn)題;對(duì)策

一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)較弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有良好的控制環(huán)境，工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)能力較弱，特別是行政事業(yè)單位內(nèi)部的主要管理人員和主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制意識(shí)能力也相對(duì)較差，在這種情況下，行政事業(yè)單位的控制規(guī)范難以正常構(gòu)建，即使把相關(guān)的控制制度和策略制作出來(lái)也無(wú)法具體的加以實(shí)施。在現(xiàn)代化模式控制的復(fù)雜環(huán)境下，傳統(tǒng)模式受到了強(qiáng)烈的沖擊，眾多的職工暫時(shí)不能適應(yīng)這種變化，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制工作不能正常開展，無(wú)法走向現(xiàn)代化、規(guī)范化和科學(xué)化。

2.內(nèi)部控制制度缺乏監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位內(nèi)部工作的重要保障是內(nèi)部制度，然而，大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒(méi)有建立相對(duì)完善的內(nèi)部制度，也沒(méi)有設(shè)立相關(guān)的紀(jì)檢監(jiān)督機(jī)構(gòu)或崗位，致使內(nèi)部的控制環(huán)境混亂，很多制度和政策無(wú)法執(zhí)行和落實(shí)，這種現(xiàn)象表明了內(nèi)部缺乏有力的監(jiān)督制度。

3.財(cái)政管理制度的不規(guī)范

財(cái)政管理制度不規(guī)范體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先人員管理方面，財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)素質(zhì)低，專業(yè)技術(shù)能力較差，無(wú)法熟悉財(cái)務(wù)工作和相關(guān)要求，從而出現(xiàn)出納人員兼職管理會(huì)計(jì)檔案、費(fèi)用、收入和保管、債務(wù)債權(quán)賬目的登記工作的現(xiàn)象。交接工作時(shí)，接替人員不按要求使用原先移交的工作賬簿，購(gòu)買的原始憑證沒(méi)有追加相應(yīng)的驗(yàn)收證明，在收借款時(shí)出現(xiàn)借款憑據(jù)內(nèi)容不齊全的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)賬目不清楚，業(yè)務(wù)量增加。其次，在財(cái)務(wù)控制能力方面也存在很多不足，在預(yù)算控制工作中過(guò)簡(jiǎn)或過(guò)繁都會(huì)導(dǎo)致預(yù)算失敗，預(yù)算規(guī)定過(guò)繁會(huì)導(dǎo)致部門管理之間所需的自由空間縮小，降低職工積極性，預(yù)算規(guī)定過(guò)簡(jiǎn)又會(huì)導(dǎo)致部門管理之間的自由空間過(guò)大，從而職工放任自由，夸大預(yù)算的款項(xiàng)。

在收支管理工作中，隨意增大開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)開支管理違背規(guī)定的具體表現(xiàn)，無(wú)法做到對(duì)號(hào)入座的專款專用，以至于出現(xiàn)占用款項(xiàng)、挪作他用或名目不清等現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)方面行政單位內(nèi)部不存在成本的核算工作，因而出現(xiàn)資產(chǎn)管理方面的紕漏，重復(fù)購(gòu)買、盲目購(gòu)買和攀比現(xiàn)象的泛濫，從而使行政事業(yè)單位內(nèi)部成本增加、辦公產(chǎn)品利用率降低。

二、針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部問(wèn)題的解決對(duì)策

1.提升行政事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)控意識(shí)

（1）加大對(duì)職工的培訓(xùn)工作。職工首先要明確行政事業(yè)單位內(nèi)部的特點(diǎn)，并且加深對(duì)單位內(nèi)部文化的了解，同時(shí)學(xué)習(xí)并掌握工作的內(nèi)容，即收支控制、預(yù)算控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、采購(gòu)控制、信息控制及資產(chǎn)控制等。職工要對(duì)每個(gè)工作環(huán)節(jié)的要點(diǎn)進(jìn)行分析，努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)技能，從而提高自身的市場(chǎng)判斷力，職工應(yīng)強(qiáng)化合同控制意識(shí)，尤其是在政府基建工程建設(shè)項(xiàng)目和政府融資建設(shè)項(xiàng)目中的合同控制，結(jié)合市場(chǎng)的需求，為單位制定發(fā)展戰(zhàn)略和決策。除此之外，單位應(yīng)當(dāng)組建由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組積極加入到單位規(guī)定的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)中，確保行政事業(yè)能夠健康長(zhǎng)久的發(fā)展。

（2）提高管理職工管理的能力。提高管理職工的能力，特別是在信息時(shí)代的覆蓋之下，職工風(fēng)險(xiǎn)控制和信息技術(shù)的操作是非常專業(yè)的能力。此外，行政事業(yè)應(yīng)將不相容崗位相互分離，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制；單位應(yīng)當(dāng)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說(shuō)明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使職工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。要培養(yǎng)和鍛煉職工的市場(chǎng)調(diào)查能力，從復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，尋找解決難題的“良方”，同時(shí)，員工還要要掌握專業(yè)的管理軟件、辦公軟件，從而提高內(nèi)部管理員工科學(xué)化管理的能力。

2.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制體系和制度

(1)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)是人員管理規(guī)范的實(shí)施，建立職工考核制度、激勵(lì)機(jī)制，能提升職工的工作責(zé)任感和積極性。此外，還要建立預(yù)算控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度最主要的方面是預(yù)算控制，預(yù)算控制關(guān)系到使用資金效率方面控制的水平，預(yù)算控制的建立要經(jīng)歷預(yù)算執(zhí)行、分析、編制和調(diào)整等程序，控制預(yù)算務(wù)必科學(xué)準(zhǔn)確、嚴(yán)格有效。最后，加快內(nèi)部的信息體系建設(shè)，使信息系統(tǒng)更加完善，確保行政事業(yè)單位走向現(xiàn)代化。內(nèi)部規(guī)范的主要保障和途徑是信息系統(tǒng)，因此，要定期檢查系統(tǒng)漏洞，系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，第一時(shí)間找出相關(guān)解決方案，確保系統(tǒng)的正常運(yùn)行，以確保信息資源完好無(wú)損，以便對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。

(2)建立并實(shí)施節(jié)點(diǎn)監(jiān)控體系，開設(shè)相對(duì)自由獨(dú)立的紀(jì)檢崗位或機(jī)構(gòu),對(duì)業(yè)務(wù)點(diǎn)、行政點(diǎn)的相關(guān)監(jiān)管，確保有相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)行使敲警鐘的任務(wù)，把監(jiān)督和內(nèi)審聯(lián)系到?jīng)Q策每步的操作和步驟，做好未雨綢繆的準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部相關(guān)體系和制度加以完善，使行政事業(yè)單位獲得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3.規(guī)范財(cái)政管理制度

規(guī)范財(cái)政管理制度可以分兩方面來(lái)說(shuō)，其一，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門職工的工作規(guī)范時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)部門的職工基礎(chǔ)工作和規(guī)范多加培訓(xùn)教育，并且針對(duì)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，建立全面的檢查制度以及相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度。在進(jìn)行單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，對(duì)預(yù)算分析、執(zhí)行、編制和考核的環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和管理，建立相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范預(yù)算中的編制，在執(zhí)行流程中可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的硬性約束、防止任意超預(yù)算、增大預(yù)算范圍等違反制度的行為發(fā)生。

其二，在加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)政控制時(shí)，找出財(cái)政業(yè)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)，把項(xiàng)目管理、政府的采購(gòu)管理、收支管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及合同的管理，六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制的管理擺在重點(diǎn)。財(cái)政部門要建立相關(guān)的管理制度，對(duì)目前的業(yè)務(wù)流程認(rèn)真分析梳理，降低其中的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)的整體流程，對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)作出相應(yīng)的解決方案和對(duì)策。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的全程，制定相關(guān)的制衡機(jī)制，有利于消除報(bào)銷過(guò)程中虛假上報(bào)、不明追加預(yù)算等現(xiàn)象。

雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部的內(nèi)控建設(shè)不可能一蹴而就，但也不能因此而一成不變，規(guī)范《試行》的頒布給加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立帶來(lái)了好消息。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循規(guī)范《試行》的規(guī)定，提高建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的進(jìn)度，有利于單位在公民中樹立良好的形象，確保達(dá)到期望的建設(shè)成果，把行政事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)向現(xiàn)代化推進(jìn)。

[1]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2013,1(1):57-61.

[2]秦云.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014,2(2):120-121.

[3]茅春紅.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)界,2013,18(18)：12-13.

（作者單位：江蘇省淮安市淮陰區(qū)古寨鄉(xiāng)財(cái)政所)