董霞

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)措施

董霞

內(nèi)部控制制度對(duì)于保障組織機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)行具有至關(guān)重要的作用，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，完善有效的內(nèi)部控制制度，是組織機(jī)構(gòu)高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國(guó)大部分行政事業(yè)單位在建立健全內(nèi)部控制制度、保證內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行方面取得了一定的成績(jī)，但部分單位仍然存在著內(nèi)控意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等問題。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

一、實(shí)施事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

無論對(duì)于哪種形式的單位來說，建立一套健全的內(nèi)部控制管理體系都是至關(guān)重要的事情，完善的內(nèi)部控制管理體系不僅有助于單位領(lǐng)導(dǎo)得到真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，還有助于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和財(cái)產(chǎn)的正常運(yùn)行。內(nèi)部控制究竟要實(shí)現(xiàn)怎樣的目標(biāo)、堅(jiān)持的原則以及落實(shí)的內(nèi)容和方法等在財(cái)政部發(fā)布的相關(guān)規(guī)章中已作出了十分詳細(xì)的解釋。但從客觀來講，這幾個(gè)部門內(nèi)部控制的落實(shí)程度是不一樣的。國(guó)家事業(yè)單位與企業(yè)單位之間還有一定的距離，目前還缺乏配套的標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的規(guī)范性的文件，也沒有出臺(tái)具有較高針對(duì)性的文件來說明強(qiáng)調(diào)這一問題，因此，眼下加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系和制度的健全已經(jīng)迫在眉睫。作為事業(yè)單位來講，它直接的貫徹和落實(shí)了國(guó)家政策，收入中國(guó)家財(cái)政占據(jù)了很大比例。所以對(duì)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作來說，多數(shù)單位都沒有做到真正的落實(shí)，在執(zhí)行過程中對(duì)部門預(yù)算的約束并沒有起到應(yīng)有的作用，特別是在遇到一些重大事項(xiàng)的決策時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)單憑借自己的經(jīng)驗(yàn)做出自認(rèn)為正確的決定，財(cái)政資金的管理存在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)及流失。所以，當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健全也就顯得十分必要而迫切。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不科學(xué)，執(zhí)行不到位

在我國(guó)大部分行政事業(yè)單位，由于工作人員編制數(shù)量的限制，在對(duì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，未對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離，或者雖然設(shè)計(jì)了科學(xué)有效的內(nèi)控制度，但未能按照制度分配崗位職責(zé)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在極大的安全漏洞。

2.缺少對(duì)財(cái)務(wù)、內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

一是部分單位財(cái)務(wù)、審計(jì)工作人員多由轉(zhuǎn)業(yè)軍人、老財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，工作人員本身業(yè)務(wù)能力水平有待提高，無法滿足內(nèi)部控制管理對(duì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求；二是行政事業(yè)單位出于領(lǐng)導(dǎo)重視程度、經(jīng)費(fèi)方面的考慮，往往對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度不夠，無法使工作人員掌握內(nèi)控制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)方面的知識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)、審計(jì)人員在工作期間無法對(duì)知識(shí)進(jìn)行及時(shí)更新。

3.財(cái)務(wù)核算弱化

一是部分單位未根據(jù)自身單位特點(diǎn)、規(guī)模設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)核算制度，核算方法隨意性極大，報(bào)銷審批程序形同虛設(shè)；二是會(huì)計(jì)制度、科目使用不規(guī)范。由于財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度知識(shí)更新的不及時(shí)，在具體會(huì)計(jì)核算過程中，仍按舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，使用已作廢的會(huì)計(jì)科目，不但使本單位會(huì)計(jì)核算缺少規(guī)范性，而且不易于財(cái)政、主管部門進(jìn)行匯總及橫向比較。

4.預(yù)算編制與執(zhí)行不到位

一是非稅收入編制不完整。部分行政事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)，未將本單位收取的房屋出租、利息等非稅收入編入預(yù)算，預(yù)算無法完整反映單位的整體收入水平；二是基本支出擠占項(xiàng)目支出。部分單位為解決辦公經(jīng)費(fèi)不足，將專項(xiàng)資金用于日常辦公支出，未能按照預(yù)算控制本單位支出；三是未對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行細(xì)化。部分單位出于工作態(tài)度、多申請(qǐng)財(cái)政資金等原因，未對(duì)申報(bào)的項(xiàng)目支出進(jìn)行細(xì)化，使財(cái)政部門無法對(duì)編制的項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行審核。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點(diǎn)措施

1.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位，出納員、程序編制人員不得兼做微機(jī)錄入工作，不得進(jìn)行系統(tǒng)操作。嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管。負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)工作崗位的定期輪換制度，不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施。

2.提高財(cái)務(wù)、審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

一是行政事業(yè)單位在錄用財(cái)務(wù)人員時(shí)，應(yīng)按照“從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，擔(dān)任行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。二是聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家定期對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并對(duì)其進(jìn)行考核，通過激勵(lì)手段調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員更新財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的積極性。

3.強(qiáng)化預(yù)算編制與執(zhí)行工作

一是按照有關(guān)規(guī)定將上級(jí)撥款（補(bǔ)助）收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入及其他各類收入全部納入單位收入核算，確保賬面數(shù)據(jù)、預(yù)決算數(shù)據(jù)等全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映本單位收入情況，不得通過往來科目核算收支、隱匿收入；二是規(guī)范單位基本支出項(xiàng)目，嚴(yán)格按照預(yù)算控制支出規(guī)模，對(duì)專項(xiàng)資金應(yīng)專賬核算，保證?？顚Ｓ茫苊鈹D占專項(xiàng)資金現(xiàn)象的發(fā)生；三是細(xì)化項(xiàng)目資金申請(qǐng)，在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，進(jìn)一步細(xì)化支出項(xiàng)目，為財(cái)政、主管部門進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算審核提供科學(xué)依據(jù)。

4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作

一是提高領(lǐng)導(dǎo)重視程度。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)管理意識(shí)，要求其他業(yè)務(wù)科室對(duì)內(nèi)審部門工作給予配合、支持，保證內(nèi)部審計(jì)部門的工作能夠順利開展；二是將各業(yè)務(wù)科室、員工考核機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行掛鉤。單位在對(duì)各科室及員工進(jìn)行年終考核時(shí)，應(yīng)參考內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)論，將審計(jì)結(jié)論作為考核部門、員工的重要參考依據(jù)，提高內(nèi)審部門威懾力。三是行政事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)接受財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察部門對(duì)財(cái)務(wù)管理情況的監(jiān)督，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)處理、認(rèn)真加以整改，對(duì)違反規(guī)定的要依法追究責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建立對(duì)于樹立公信力起到重要的作用，做好各項(xiàng)工作的經(jīng)費(fèi)支持，保障運(yùn)行效率和合理的財(cái)政收支，推動(dòng)事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展，并在根本上保證我國(guó)國(guó)家財(cái)政使用和運(yùn)用的健康與穩(wěn)定。通過上述的論述，可以了解到加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系是當(dāng)前十分迫切的事情。

[1]安向東.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考.會(huì)計(jì)師，2011年08期.

[2]羅之復(fù).淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制.北方經(jīng)濟(jì)，2012年04期.

[3]單紅淑.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010年第12期.

（作者單位：山東省濟(jì)南市長(zhǎng)清區(qū)雙泉鎮(zhèn)人民政府）