杜華

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善

杜華

由于規(guī)模小、資金不足、產(chǎn)量低、人員少等客觀因素的約束，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、流程不合理、執(zhí)行力度低。因此，構(gòu)建適合中小企業(yè)特點和管理模式的內(nèi)部控制體系已顯得尤為重要。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵、設(shè)計原則，并提出中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；設(shè)立原則；完善措施

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

形成有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是內(nèi)部控制環(huán)境，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的每個部分都有其各自的不同于其他部分的特殊性。包括幾個方面的內(nèi)容：1.管理者的態(tài)度較為積極；2.員工的專業(yè)能力較弱；3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)。這幾個方面也是進行內(nèi)部控制環(huán)境分析時所必須考慮的方面。

（二）風(fēng)險評估

許多中小企業(yè)在預(yù)防風(fēng)險這一環(huán)節(jié)中表現(xiàn)的較為欠佳，認為只要沒有發(fā)生風(fēng)險就是安全的，并且沒有對風(fēng)險進行規(guī)范的管理，最后的結(jié)果就是風(fēng)險真正發(fā)生了卻手足無措，對于風(fēng)險沒有事先提前防范，缺乏必要的風(fēng)險管理程序，到了出現(xiàn)問題時才想到如何處理，往往不知所措。大部分中小企業(yè)沒有建立科學(xué)和系統(tǒng)的風(fēng)險評估體系，管理者對風(fēng)險水平的估計甚至僅僅依靠個人經(jīng)驗。由此可以看出，中小企業(yè)中很大的一個錯誤就是沒有對風(fēng)險作出很好的防范。

（三）控制活動

首先，僅僅將職責(zé)進行劃分并不能完全滿足內(nèi)部控制活動的需要。中小企業(yè)具有較小的生產(chǎn)規(guī)模、較為簡單的職能機構(gòu)、與大型企業(yè)相比生產(chǎn)管理人員較少等特點，問題就更容易產(chǎn)生。其次，較為簡單的企業(yè)交易授權(quán)程序。中小企業(yè)的組織形式的核心就是進行個人投資，然后取得企業(yè)的控制權(quán)。但是由于權(quán)力高度集中，投資人基本上有權(quán)自行決定上企業(yè)的重大問題，往往使交易授權(quán)程序變得簡單化，濫用職權(quán)的現(xiàn)象在中小企業(yè)中出現(xiàn)頻繁，這也不利于中小企業(yè)開展內(nèi)部控制。

（四）信息與溝通

除非因為疏忽大意，否則，中小企業(yè)會為了完善的會計系統(tǒng)竭盡全力。而且由于各種因素影響，中小企業(yè)設(shè)立內(nèi)部總賬系統(tǒng)也會不惜一切代價，從而達到控制目的。可是許多中小企業(yè)在人員職責(zé)分離上，對“不相容職務(wù)”和“內(nèi)部牽制”原則不夠重視，這是對內(nèi)部控制的重要性置之不理，不愿甚至拒絕建立和執(zhí)行嚴格有效的內(nèi)部控制機制。出現(xiàn)了許多違反規(guī)章制度和法律的現(xiàn)象，這不僅違背了國家相關(guān)法律制度，也對企業(yè)資產(chǎn)的安全性以及完整性帶來嚴重危害?？梢哉f，中小企業(yè)的會計系統(tǒng)雖然具有一定的嚴密性，但也有疏忽的存在。

（五）監(jiān)督

一方面，在進行持續(xù)性監(jiān)督的過程中，機構(gòu)性質(zhì)、人員不夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生限制。企業(yè)賬務(wù)的核算較為簡單，也沒有進行周密有效的預(yù)測、計劃、分析、考核等工作，就大大削弱了持續(xù)性監(jiān)督的有效性；另外，出于對成本效益原因的考慮，中小企業(yè)一般不會設(shè)置專職的內(nèi)部審核等專門的部門和人員，導(dǎo)致專項監(jiān)督的環(huán)節(jié)不夠嚴謹，只有進一步加強專項監(jiān)督系統(tǒng)的完整性，才能使內(nèi)部監(jiān)督更加完善，使企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則包括：政策性原則、實用性原則、協(xié)調(diào)性原則、成本效益原則。

政策性原則是指中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)的法律、法規(guī)政策和國家頒布的會計制度，同時要符合經(jīng)營管理的要求。

實用性原則是指企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計與實施必須要與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相符合，而且制度的設(shè)計還應(yīng)具有較強的可操作性，要能夠隨著外部環(huán)境的變化而進行靈活的改變、能夠隨著企業(yè)所經(jīng)營業(yè)務(wù)種類職能的變化而做出及時的變動，及時地修改與完善。

協(xié)調(diào)性原則是指內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程并且具有很強的綜合性。因此在對內(nèi)部控制制度進行設(shè)計的時候?qū)⒚恳粋€環(huán)節(jié)都能夠被完整的涉及到，確保每一個崗位都能夠得到合理的設(shè)置并且能夠明確劃分其管理權(quán)限，確保做到兩個不能相容的職務(wù)得到很好地分離，這樣才能使企業(yè)目標得以實現(xiàn)。

成本效益原則是指控制成本要合理，目的是達到最佳的控制效果。而沒必要設(shè)置過多的、較為繁瑣的控制點來強調(diào)內(nèi)部控制制度的片面完整性，避免形成繁雜的內(nèi)部控制，財力和人力的浪費會影響內(nèi)部控制制度的有效貫徹和執(zhí)行。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建與完善

（一）構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制制度目標

內(nèi)部控制制度目標的構(gòu)建是為了企業(yè)需要確保內(nèi)部控制制度所要實現(xiàn)的目的或收到的效果能夠得到有效地實施。內(nèi)部控制制度目標的構(gòu)建大致包括了以下方面：資產(chǎn)的安全和完整性得到保證，并且使其有效性充分發(fā)揮作用，用最低的成本獲取最高的利潤。在進行內(nèi)部控制制度目標設(shè)計的同時，必須使內(nèi)控目標非常明確。公司的近期方案要依據(jù)企業(yè)的長遠目標來制定，并且要滲透到各個相關(guān)部門，再由各相關(guān)部門把這些目標更加具體化。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式是動態(tài)的，計劃會實際的運行有或多或少的偏差。對待這些偏差，應(yīng)對產(chǎn)生原因進行認真分析，為考核、激勵提供依據(jù)。

（二）建立和實施中小企業(yè)的風(fēng)險評估

中小企業(yè)可以通過“設(shè)定目標—風(fēng)險預(yù)測—風(fēng)險識別—風(fēng)險分析—風(fēng)險處理”這樣的程序來實現(xiàn)對企業(yè)實施風(fēng)險的管理。需要特別指出的是，在對風(fēng)險進行分析時，可以將定性分析法、定量分析法相結(jié)合，中小企業(yè)可將風(fēng)險的種類、特點作為依據(jù)來選擇采用哪一種方法，并且要用另一種方法進行輔助，對風(fēng)險盡量能夠有客觀、全面的認識。同時，當(dāng)企業(yè)面臨風(fēng)險時可以采取規(guī)避、分散和分擔(dān)風(fēng)險，當(dāng)然也可以接受風(fēng)險的方式進行應(yīng)對處理。要綜合考慮風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)特點以及風(fēng)險的大小、風(fēng)險的管理成本等因素才能更好的選擇應(yīng)對措施。

(三)合理設(shè)置工作崗位

由于中小企業(yè)所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不是非常繁瑣，同一個人操作不同業(yè)務(wù)或者單人崗位這種現(xiàn)象較為常見，相容職務(wù)不分離問題顯著突出。因此，所規(guī)定的不相容的職務(wù)，絕對不能由同一人員辦理，合理地對這些不相容職務(wù)進行分離。首先，不相容職務(wù)分離問題要想得到更好的解決，就要有兩個或者兩個以上不同部門，分別負責(zé)處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個重要的環(huán)節(jié)，這樣才能夠做到各部門相互制約，違規(guī)現(xiàn)象不容易出現(xiàn)。其次，在授權(quán)批準的權(quán)限方面，中小企業(yè)要對涉及財務(wù)會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的權(quán)限、范圍、程序、責(zé)任等內(nèi)容進行明確的規(guī)范，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員，其中還包括管理層承擔(dān)的責(zé)任以及行使的職權(quán)都應(yīng)嚴格控制在其授權(quán)范圍之內(nèi)；最后，在審核稽查環(huán)節(jié)，為節(jié)約成本，可以不獨立為實施審核稽查工作的機構(gòu)和人員設(shè)置崗位，但完成各項審核記錄的同時，有必要指定相對職務(wù)分離的人員復(fù)核這項記錄，對相對較為重要的，應(yīng)有相關(guān)管理者進行復(fù)核。

（四)實行預(yù)算控制和實物控制制度

一方面可以通過編制預(yù)算來體現(xiàn)中小企業(yè)的經(jīng)營目標，同時對各個部門和崗位的責(zé)任和權(quán)力進行明確。值得注意的是，在執(zhí)行預(yù)算的過程中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準進行預(yù)算調(diào)整，以使預(yù)算的結(jié)果更加真實可靠。及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；另一方面就是對企業(yè)的固定資產(chǎn)加強控制，如應(yīng)限制對企業(yè)的庫存現(xiàn)金、實物資產(chǎn)等的接觸，并且及時清查，做到帳實相符。

(五)確保組織規(guī)劃控制機制和授權(quán)批準制度更加完善

不相容職務(wù)絕不能集中于個人或單一部門，各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)才能夠?qū)嵭?，并保證在不會有其他部門授權(quán)范圍的職權(quán)進行干預(yù)，在檢查各項業(yè)務(wù)時，檢查人員應(yīng)在不受被檢查者影響的前提下保證被檢查出的問題得以迅速解決；單位內(nèi)部某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準，否則就不能進行。

(六)強化內(nèi)部審計職能，同時加強外部監(jiān)督

重視內(nèi)部審計是企業(yè)進行內(nèi)部控制的一種特殊形式，更是加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的核心。內(nèi)部審計師通過對內(nèi)部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成管理目標。由于中小企業(yè)形式特殊，可以將內(nèi)部審計組織設(shè)立于董事會之中，這樣做的目的是直接對董事會負責(zé)，便于企業(yè)管理當(dāng)局將內(nèi)部審計職能全面、系統(tǒng)的發(fā)揮出來，從而有效地監(jiān)督內(nèi)部控制程序和執(zhí)行，會計信息的失真問題減少。對有效性會計報表的編制進行監(jiān)督，社會審計有責(zé)任指導(dǎo)和監(jiān)督中小企業(yè)編制符合國家會計規(guī)范的各類報表。

(七)提高企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)

企業(yè)能夠得到高效管理和企業(yè)有效實施內(nèi)部控制的決定因素就是“人”，決策者的素質(zhì)對企業(yè)是否能夠生存和長遠的發(fā)展有著決定性作用。企業(yè)的會計人員在內(nèi)控制度的制定與實施中起到了不容忽視的作用。因此，中小企業(yè)決策者、管理者、會計人員的業(yè)務(wù)水平以及道德素質(zhì)得到有效提高和改善，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育是前提條件。對于中小企業(yè)來說，會計法的基本要求是建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制，這不僅僅維護了國家利益，也會使企業(yè)資產(chǎn)安全和完整得到保護。對當(dāng)今中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進行認真分析后，我們不難發(fā)現(xiàn)，要使中小企業(yè)制度改革有質(zhì)的飛躍，關(guān)鍵就是建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。同時，以發(fā)展的眼光審視企業(yè)的成長與發(fā)展，戰(zhàn)略決定未來。無論是在決策進行管理還是對平時的經(jīng)營管理活動中，即要從戰(zhàn)略的高度把握企業(yè)的發(fā)展方向，也要從戰(zhàn)術(shù)的角度搞好企業(yè)的具體工作。由此可見，必須保證要有正確的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)才能保持長久、良好的發(fā)展。

[1]吳春平.中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策，經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013（3）.

[2]陸豐.論中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，財經(jīng)界，2012（2）.

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)機械設(shè)備成套局）