王德

民營企業(yè)內(nèi)部審計問題研究

王德

本文對目前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計方面存在的各種問題從完善認知，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，妥善處理人際關系，引入內(nèi)部審計外包，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系等幾個方面進行了論述，提出發(fā)展及應對的對策思考。

民營企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在問題分析

（一）民營企業(yè)對內(nèi)部審計職能定位存在認知上的偏差

內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中所能發(fā)揮的作用是多方面的，對企業(yè)管理的提升及幫助是全方位的，但是我國絕大多數(shù)民營企業(yè)的現(xiàn)狀卻是對內(nèi)部審計的定位較為粗淺，僅僅作為查漏補缺的一種監(jiān)督管理手段使用，而對內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中非常重要的風險管理與控制方面所能發(fā)揮的作用存在認知上的欠缺。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計獨立性受限

民營企業(yè)內(nèi)部審計受以下問題影響導致內(nèi)部審計獨立性受到限制，并對客觀性造成很大影響。

1.內(nèi)部審計機構設置不合理。（1）普遍附屬于會計或財務部門，系財務部門下設的一個子部門，由財務部領導開展內(nèi)部審計工作；（2）非常設專職機構，在需要進行內(nèi)部審計工作時，臨時由財務部門或者其他指定部門牽頭，組織、開展審計工作等等。這種狀況直接導致內(nèi)部審計機構和審計人員在開展審計工作過程中受到各方面的牽制，從而導致獨立性和客觀性受到限制。

2.民營企業(yè)內(nèi)部人事關系復雜。目前我國民營企業(yè)股權結(jié)構的特征是家族式的高度集中，家族式企業(yè)的各個重要崗位均由其親人或好友擔任，故而在管理中，人情、親情往往會凌駕于制度之上。內(nèi)部審計作為一種監(jiān)督機制，被審計人員將會認為是對其忠誠的懷疑，而不被接受。甚至，部分企業(yè)內(nèi)部審計機構委派缺乏專業(yè)背景和技能的家族成員擔任負責人，形成“利益關系人自我審計”，嚴重損害內(nèi)部審計的獨立性。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系有所欠缺

1.內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力欠缺。內(nèi)部審計工作質(zhì)量好壞，關鍵在審計人員的專業(yè)勝任能力。由于內(nèi)部審計工作的多樣性，造成內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力要求較普通財務人員、外部審計人員、內(nèi)部管理人員更高。內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力需要全面具備“三師”技能，即會計師、審計師、工程師，唯此，才能滿足內(nèi)部審計工作的需要。

但是，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員能符合這一專業(yè)勝任能力要求的寥寥無幾，這里主要有幾個方面的原因：其一，由于內(nèi)部審計工作不被企業(yè)重視，造成優(yōu)秀內(nèi)部審計人才“招不進，留不住”；其二，由于內(nèi)部審計業(yè)務的多樣性，未能形成統(tǒng)一的可比的規(guī)范性工作底稿，執(zhí)業(yè)程序規(guī)范性也就遠遜色于注冊會計師年報審計業(yè)務；其三，民營企業(yè)內(nèi)部審計在我國僅有20多年的歷史，我國并未出臺《內(nèi)部審計法》或類似法律，重視程度無法與注冊會計師行業(yè)比擬，直至今天，國內(nèi)的內(nèi)部審計尙未設置權威性的準入式的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格。

2.內(nèi)部審計考核難度較大。內(nèi)部審計工作質(zhì)量需制定考核辦法來進行評價，但是由于內(nèi)部審計考核指標量化難度大，故而非專業(yè)人員所做的考核會造成考核結(jié)論爭議較多等問題，但是企業(yè)對內(nèi)部考核采用外聘的方式接受程度較低，對外部評價存在一定的顧慮。而沒有一個可操作的內(nèi)部審計考核辦法，就無法衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量，會造成內(nèi)部審計人員的懈怠，進而又降低內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計對策及發(fā)展

（一）提高和加強民營企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計的定位，重新認知內(nèi)部審計作用

目前造成民營企業(yè)內(nèi)部審計一切問題的深層次根源在于，民營企業(yè)最高管理層對內(nèi)部審計工作的認知停留在檢查財務數(shù)據(jù)信息、查處違規(guī)違紀審計這一初級階段，而未能認識到企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的發(fā)展壯大，客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、計劃等要求履行其承擔的經(jīng)濟責任。因此，取得民營企業(yè)最高管理層的大力支持是提高、加強內(nèi)部審計工作地位的關鍵。

（二）保證內(nèi)部審計的獨立性

其一，企業(yè)必須單獨設立內(nèi)部審計機構，該部門應直接隸屬于企業(yè)的董事會或最高管理層，接受其指導和監(jiān)督并取得其充分支持。

其二，內(nèi)部審計機構負責人的任免應由企業(yè)董事會或最高管理層確定，內(nèi)部審計機構負責人應直接向董事會或最高管理層負責，內(nèi)部審計工作直接向董事會或最高管理層匯報。

其三，內(nèi)部審計機構應通過制訂內(nèi)部審計章程，該章程需明確其職責和權限范圍，并報經(jīng)董事會或最高管理層批準，以確保內(nèi)部審計活動不受到企業(yè)內(nèi)其他部門、其他單位或其他關系人的干涉和限制。

其四，內(nèi)部審計機構負責人有權出席或參加由董事會或最高管理層舉行的與審計、財務報告、內(nèi)部控制、治理程序等有關的會議，以此積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（三）加快內(nèi)審人員職業(yè)化隊伍建設，努力提高內(nèi)審人員全面綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員要不斷更新并擴充所掌握的知識體系，要建立終身學習的理念使其適應現(xiàn)代內(nèi)部審計工作，努力提高自身的風險管理意識和風險管理知識及能力，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風險因素，協(xié)助防范和控制各種風險，真正體現(xiàn)內(nèi)審工作的價值，成為具有多學科教育、具備多種專業(yè)技能的復合人才。

（四）適時適度引入內(nèi)部審計外包模式，集中有效利用資源，提高內(nèi)審工作效率

部分敏感項目內(nèi)部審計機構及人員較難保持獨立性和客觀性，而內(nèi)部審計外包可以解決這個問題，他們與企業(yè)其它的部門或人員沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果。而且，注冊會計師作為外部審計主體，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。并符合成本效益原則，對中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務不多，設置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。

（五）建立一套系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

審計是一個過程，審計質(zhì)量控制也應予以全程介入。因此要保證內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高內(nèi)審工作水平就必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)，對審計項目實施全過程監(jiān)控。

審前控制主要以審計方案制定控制為主；審中控制主要是工作底稿編制控制和審計技術方法的控制；審后控制主要是建立審計報告編制復核、審計結(jié)論的執(zhí)行情況以及責任追究和獎懲制度。

[1]內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)準則.2005修訂本.中國財政經(jīng)濟出版社，2005年.

[2]毛再和.如何完善民企內(nèi)部審計制度.企業(yè)研究，2010年第17期.

[3]周鵬鵬，劉偉偉.論內(nèi)部審計的獨立性.新財經(jīng)，2011年第5期.

（作者單位：浙江至誠會計師事務所)