易珍會

企業(yè)內(nèi)部控制審計問題研究

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內(nèi)部控制是企業(yè)管理的主要方法與手段，是現(xiàn)代公司治理的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制水平的高低決定了一個企業(yè)管理效果的好壞。因此，對內(nèi)部控制效果的檢驗(yàn)，往往是企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)心的問題。內(nèi)部控制審計工作具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部控制審計還是比較新的課題，本文提出相應(yīng)的改進(jìn)措施建議，以促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中規(guī)避風(fēng)險、穩(wěn)健發(fā)展。

企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

內(nèi)部控制審計是審計的一種類型，既是一種特殊目的審計，也是改進(jìn)內(nèi)部控制效果的有力手段。實(shí)踐表明，內(nèi)部控制可以有效提高企業(yè)管理水平，減少企業(yè)管理漏洞，使利益相關(guān)方信息對稱，從而降低經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效實(shí)施，對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、生產(chǎn)和管理，達(dá)到預(yù)期的業(yè)績目標(biāo)，具有重要意義。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題

（一）相關(guān)的法律法規(guī)體系和管理制度有待完善

目前，我國的相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制審計的法規(guī)不健全，缺乏基本的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律制度。完備的法律體系不僅保障企業(yè)內(nèi)部控制審計工作依法有效地展開，同時也為內(nèi)部審計工作中遇到的問題給出指導(dǎo)意見。完善的法律制度的缺位，導(dǎo)致不能依法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部制度審計，阻礙了內(nèi)部控制審計工作的有效開展。具體實(shí)踐中，當(dāng)審計師在執(zhí)業(yè)過程中，遇到難題，而有關(guān)的法規(guī)又比較薄弱，不能給出具體意見時，這就需要審計師的專業(yè)判斷，這有賴于其具體職業(yè)素質(zhì)，難免個體主觀性與隨意性，缺乏可參照標(biāo)準(zhǔn)。還有內(nèi)部控制審計管理制度的缺位，可能造成會計核算不清、會計信息可靠性差，審批制度存在漏洞等后果。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)有待明確

目前，內(nèi)部控制審計的責(zé)任主體不明確，一些企業(yè)管理者已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的作用，但對內(nèi)控審計卻沒有正確的認(rèn)識，覺得平時進(jìn)行財務(wù)報表審計、內(nèi)部審計已經(jīng)很多了，再內(nèi)部控制審計“多此一舉”。因此在內(nèi)部控制專項審計時不熱情，不是很配合，把一些內(nèi)部審計工作中，被審單位的工作推給審計方。另一方面，由于內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行、評價受不同企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、行業(yè)性質(zhì)等影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，除了造成審計師需要了解被審計企業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計的負(fù)擔(dān)外，也可能導(dǎo)致對于內(nèi)部控制類似的企業(yè)，由于不一致的標(biāo)準(zhǔn)，造成審計結(jié)果有很大不同的情況。同時，一些審計人員開展內(nèi)部控制審計時，重點(diǎn)不清晰，不能確定重點(diǎn)究竟是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高還是內(nèi)部控制制度的有效性，或者會計信息的真實(shí)性，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量低。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計方法有待創(chuàng)新

面對新興業(yè)務(wù)的需求，創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法顯得極為迫切。目前，較多的內(nèi)部控制審計仍然沿用著控制審計的思路，即較多程度上借鑒了傳統(tǒng)審計中“符合性測試”的方法，但在當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向思路的審計角度中，其不足已經(jīng)有所顯現(xiàn)。有些企業(yè)管理層觀念保守落后，知識體系相對陳舊，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計就是檢查公司的經(jīng)濟(jì)問題，而這樣的監(jiān)督檢查對員工的主動性和積極性明顯造成不良影響，妨礙了內(nèi)部控制審計工作的開展。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有待完善

雖然目前內(nèi)部控制審計在上市公司，往往都是委托會計師事務(wù)所進(jìn)行，但在一般企業(yè)中，完成這類工作可以視具體情況考慮是否由事務(wù)所完成?？陀^上講，對于中小企業(yè)，內(nèi)部控制審計完全可以由企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來完成。就算是較大規(guī)模的企業(yè)，聘請社會中介機(jī)構(gòu)完成內(nèi)部控制審計工作，也應(yīng)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)對口銜接與配合。但在實(shí)際情況中，雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行評估和監(jiān)督，可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者誤解內(nèi)部控制審計，在審計過程中，往往受企業(yè)的利益影響，失去了內(nèi)部控制審計的獨(dú)立客觀性，特別是當(dāng)涉及到相關(guān)違法違紀(jì)活動，主要負(fù)責(zé)人也參與其中時，內(nèi)部控制審計往往不能真正獨(dú)立和客觀。

二、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)與管理制度

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指南、指引，在基于內(nèi)部控制建設(shè)完善的基礎(chǔ)上，盡快制定執(zhí)行內(nèi)部控制審計的相關(guān)制度。對于內(nèi)部控制審計的主責(zé)部門、開展流程、評價程序的效果最好要明文規(guī)定，并具有可操作性。其次，在實(shí)際的企業(yè)管理制度建設(shè)中，應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，建立適當(dāng)審計措施，加強(qiáng)對審計計劃的執(zhí)行檢查情況，以確保審計結(jié)果。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部控制審計目標(biāo)和重點(diǎn)

首先要明確內(nèi)部控制審計的目標(biāo)：通過內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

其次，基于內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，確定內(nèi)部控制審計工作的重點(diǎn)。一是確定內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否具有可操作性與經(jīng)濟(jì)性；二是審查內(nèi)部控制是否得到良好執(zhí)行，有無重設(shè)計輕執(zhí)行的現(xiàn)象。三是對內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行評價，重點(diǎn)在于評價現(xiàn)金流量健康與否、資產(chǎn)是否安全完整，會計信息產(chǎn)生、傳遞、計量的過程是否正常、健康。四是明確關(guān)鍵控制點(diǎn)在內(nèi)部控制審計中的比重。如對于關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的控制評價：重大評審授權(quán)、流程、資金支付與流轉(zhuǎn)等是否合理。

（三）采用先進(jìn)的內(nèi)部控制審計方法

企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量的提高關(guān)鍵在于采用先進(jìn)的內(nèi)部控制審計方法。只有正確的方法，才能提高審計的效率和有效性，以確保審計工作的質(zhì)量。企業(yè)可以在原有的審計方法的基礎(chǔ)上從以下方面來改進(jìn)和創(chuàng)新。首先是充分發(fā)揮事前審核的優(yōu)勢，將事前審計和事中審計，事后審計的事情統(tǒng)一在一起，才能得出有效準(zhǔn)確的審計結(jié)果。其次，把宏觀審計與微觀審計充分聯(lián)系在一起，突出宏觀審計的作用。將這兩種方法有機(jī)結(jié)合，更好地發(fā)揮審計的有效性。

（四）完善內(nèi)部控制審計組織

應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模、行業(yè)特征等，完善內(nèi)部控制審計組織。在當(dāng)前，一個比較現(xiàn)實(shí)的情況是規(guī)模較大的公司如上市公司，可以在審計委員會下邊建立相關(guān)的內(nèi)部控制審計（銜接）機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計的相關(guān)配合、后續(xù)工作。對于小規(guī)模公司，則可以建立由內(nèi)部審計部門牽頭的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)，具體完成內(nèi)部控制的審計的相關(guān)工作，同時對董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)，并且要保持相對的獨(dú)立性。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要把內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)與內(nèi)部關(guān)系明確、理順，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計效率與效果的統(tǒng)一。

總之，為了確保企業(yè)健康、有序、規(guī)范發(fā)展，我們必須按《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與內(nèi)部控制指引的相關(guān)規(guī)定，不斷完善和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計工作，進(jìn)而不斷解決內(nèi)部控制審計存在的問題。

[1]孔萍，張佩璐.我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計探析[J].國際稅收，2013（10）.

[2]王煥春，金貞姬.上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計問題探析[J].綠色財會，2013（7）.

（作者單位：四川省宏圖物流股份有限公司)