張軍

中小企業(yè)涉及加計扣除項目審計方法

張軍

加計扣除項目是國家為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項目，而施行的一項所得稅優(yōu)惠政策。某些中小企業(yè)享受該項優(yōu)惠政策時存在弄虛作假情況。審計對該問題應依據(jù)國家政策，采用正確的技術方法，重點審計企業(yè)主體資格、技術項目、研發(fā)項目時發(fā)生的費用、及其研發(fā)費用核算適用的相關標準。

中小企業(yè)；加計扣除項目；審計方法

加計扣除項目是國家為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、更多投資研發(fā)項目，而施行的一項所得稅優(yōu)惠政策，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。但是，隨著更多的中小企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，在享受國家研發(fā)費用加計扣除項目稅收優(yōu)惠政策的同時，也出現(xiàn)了部分中小企業(yè)手段翻新、挖空心思偽造高新技術企業(yè)資質、偽造高新技術項目、故意混淆研發(fā)費用與非研發(fā)費用的項目界限、編造虛假財務信息、偷逃國家稅款的現(xiàn)象。

一、涉及加計扣除項目審計的法規(guī)依據(jù)

1.國科發(fā)文（2008）172號：關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知，暨《高新技術企業(yè)認定管理辦法》及其附件《國家重點支持的高新技術領域》。2008年4月14號，由科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文。

2.2011年第10號公告：《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2011年度）》，2011年6月23日，由國家發(fā)展改革委、科學技術部、工業(yè)和信息化部、商務部、國家知識產權局聯(lián)合發(fā)文。

3.2008年1月1日開始施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》。

4.2007年1月1日后開始施行的《企業(yè)會計準則》（新準則）。

5.國稅發(fā)（2008）116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》試行。

6.財稅[2013]70號財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知。

二、中小企業(yè)涉及加計扣除項目的審計重點問題

（一）企業(yè)是否真正具有享受加計扣除項目優(yōu)惠政策的主體資格

中小企業(yè)中能夠享受到此項優(yōu)惠政策的，應該都是高新技術企業(yè)。這是因為國家兩個文件中鼓勵發(fā)展的技術都是高新技術，技術力量一般的企業(yè)很難從事高新技術開發(fā)；但也不排除某些中小企業(yè)采用非正常方式取得主體資格。因此審計時應重點注意①企業(yè)是否屬于高新技術企業(yè)。被認定為高新技術企業(yè)時的企業(yè)核心技術是否符合國家鼓勵發(fā)展的技術；有無在申報時，弄虛作假。②是否在稅務機關備案。某些中小企業(yè)雖然不能被認定為高新技術企業(yè)，但可能研發(fā)有符合加計扣除的技術項目，這些項目需要鑒定并在稅務機關備案。③企業(yè)高新技術企業(yè)資質每3年復審一次；復審情況是否符合規(guī)定并通過復審。④企業(yè)內部是否建立有健全的研發(fā)項目管理制度。

（二）是否是享受加計扣除項目優(yōu)惠的高新技術項目

非高新技術項目以高新技術企業(yè)資格申請享受加計扣除項目優(yōu)惠政策時也是很困難的，但確實有某些企業(yè)受利益驅使偽造材料，將非高新技術項目作為高新技術項目向稅務機關申請享受加計扣除項目優(yōu)惠政策；借以偷逃國家稅款。暴露出的問題不少。針對此類問題應注意審查：①是否是高新技術。②是否屬于國家兩文件中鼓勵開發(fā)的高新技術項目及其分類、編號等。③是否將該技術項目列入省部級或區(qū)縣科技計劃（文號及名稱）。④企業(yè)內部對該技術立項情況是否審查。⑤是否開展外部合作。如果是同企業(yè)外部單位合作、或委托、或集中開發(fā)的技術項目，需要提供合作合同、協(xié)議等資料。

（三）技術項目研發(fā)費用財務核算是否符合稅務、財務規(guī)定

由于稅法與財務會計制度在有關費用確認、計量、口徑上存在著差異，再加上部分企業(yè)有意作假，企業(yè)都不同程度地存在著財務核算不真實、不準確問題。概括起來有以下幾點，審計時需要注意：①財務核算是否健全并能準確歸集研究開發(fā)費用。②研發(fā)項目是否單獨核算。是否有獨立研發(fā)機構。③所得稅征收方式是否采取查賬征收。核定征收的不能申請加計扣除。④企業(yè)是否嚴格執(zhí)行會計制度。⑤是否調整了財務、稅務口徑差異：稅法以列舉方式嚴格規(guī)定了13項可以加計扣除的內容。116號文件第4條規(guī)定的8項內容和財稅（2013）70號補充規(guī)定的5項內容才能加計扣除，而財務根據(jù)財企（2007）194號文及新準則規(guī)定進入研發(fā)費用的內容大于稅務規(guī)定，如房屋折舊和租賃費、研發(fā)人員的差旅費、招待費、電話費、辦公費、項目研發(fā)借款費用等都不能加計扣除，形成無形資產的也不能加計攤銷扣除。⑥是否嚴格區(qū)分研發(fā)支出費用化和資本化內容。新準則需要對研發(fā)支出有較多的判斷，開發(fā)階段的支出符合資本化5個條件的在達到預定使用狀態(tài)時才能資本化。⑦無形資產攤銷年限是否符合政策。主要對執(zhí)行新準則而言，因為企業(yè)會計制度中資本化的無形資產攤銷不能加計扣除。新準則規(guī)定不能確定使用壽命的無形資產不能攤銷。使用壽命有限的無形資產應攤銷金額為成本扣除殘值和減值準備累計金額后的凈值，在壽命內采用系統(tǒng)合理方法攤銷。但116號文件規(guī)定攤銷年限不得低于10年。⑧所得稅時間差異。不確認有關暫時性差異的所得稅影響。⑨科目及具體核算。

三、中小企業(yè)涉及加計扣除項目的審計方法

（一）企業(yè)是否享有主體資格審計

了解企業(yè)業(yè)務流程，熟悉掌握企業(yè)項目管理制度并通過查閱、詢問等進行內控測試。審閱：①高新技術企業(yè)認定證書。②政府技術鑒定部門出具的技術鑒定報告等。③近三年開展研究開發(fā)等技術創(chuàng)新活動的報告。④年度財務會計報表（附注冊會計師審計報告）。申報、認定材料、審計報告等。

（二）對是否享受加計扣除項目優(yōu)惠的高新技術項目的審計

①審閱項目立項報告、計劃任務書等。②查閱、核對國科發(fā)火（2008）172號、公告2011年第10號。③審閱科技計劃申報及批復文件等。④審閱、了解內部權力機構立項決議、預算、研發(fā)機構或項目組人員編制和專業(yè)人員情況，以及成果效用情況說明、研究成果報告等。當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。立項決議、計劃書、預算、人員編制、成果報告等。⑤查閱合作合同、協(xié)議等，必要時實際調查、函證。

（三）技術項目研發(fā)費用財務核算是否符合稅務、財務規(guī)定的審計

①了解財務核算流程。②審查賬務處理，必要時聘用專家對費用分攤進行評估。③審查稅收核定表。④了解企業(yè)會計制度文件等。⑤審查本年度支出明細表及以前年度形成無形資產時的支出明細，調整差異。⑥審查關于資本化標準以及達到預定使用狀態(tài)情況說明材料，獲得的專利等外部證書，必要時聘用專家工作。⑦復核由于攤銷年限引起的差異調整數(shù)等。

（作者單位：平頂山市財經學校財經部）