卜亦興

業(yè)務(wù)規(guī)則下的企業(yè)質(zhì)量成本核算分析

卜亦興

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展面臨著激烈的競爭，這就要求企業(yè)注重各個方面的管理，以期達到最大的經(jīng)濟效益。其中企業(yè)質(zhì)量成本核算問題是影響企業(yè)經(jīng)濟效益提高的重要因素，特別是對于公路施工企業(yè)來說，保證施工質(zhì)量的同時還要保證企業(yè)的成本核算的合理化，最大限度的降低施工成本，提高效益，最終提升自身的市場競爭力。

業(yè)務(wù)規(guī)則；企業(yè)質(zhì)量；成本核算

企業(yè)的質(zhì)量成本核算是財務(wù)工作的重要內(nèi)容，是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個分支，在成本核算中有著重要的作用。我國企業(yè)在業(yè)務(wù)規(guī)劃規(guī)范化的環(huán)境下質(zhì)量成本核算過程復(fù)雜、核算困難，而且存在很多的問題，比如質(zhì)量成本與財務(wù)會計成本項目不對應(yīng)，現(xiàn)有的質(zhì)量成本核算不夠全面，不能反映企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量經(jīng)濟問題等。必須對企業(yè)的質(zhì)量成本核算進行有效的規(guī)整，找到改進的措施，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)質(zhì)量成本核算綜述

（一）概念和分類

企業(yè)質(zhì)量成本核算的具體概念是依1986年版國家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1為標(biāo)準(zhǔn)而制定的概念，主要是指將企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要耗費的總費用，以及沒有達到產(chǎn)品質(zhì)量目標(biāo)而發(fā)生的總損失費用。

質(zhì)量成本的分類只要是把具有相同作用的內(nèi)容的費用歸結(jié)為一類，以便于成本計算，這里我們把企業(yè)的質(zhì)量成本按照一定的程序分為四種類別，分別是：鑒定成本、損失成本（內(nèi)部損失成本和外部損失成本）以及預(yù)防成本。預(yù)防成本是企業(yè)用于提高產(chǎn)品的質(zhì)量，防止產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)而發(fā)生的費用；鑒定成本主是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中找出不合格產(chǎn)品而發(fā)生的費用，比如半成品以及成品等進行的檢測與鑒定費用；內(nèi)部損失成本主要是在制造組織內(nèi)沒有達到產(chǎn)品質(zhì)量要求而發(fā)生的費用，比如返修品等；外部損失成本主要是由于在經(jīng)營過程中企業(yè)的產(chǎn)品沒有達到質(zhì)量要求，在制造部門以外發(fā)生的費用，比如產(chǎn)品的返廠修理費等。

（二）企業(yè)進行質(zhì)量成本核算的積極作用

1.有利于企業(yè)的內(nèi)部管理，能夠使企業(yè)有計劃的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是根據(jù)企業(yè)的質(zhì)量策略制定的，不同的質(zhì)量策略有不同的質(zhì)量成本，而企業(yè)經(jīng)濟效益的提高依賴于企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量成本；其次質(zhì)量成本核算能為企業(yè)的管理活動提供參考數(shù)據(jù)，企業(yè)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營、銷售管理中都需要根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量成本核算為依據(jù)制定相應(yīng)的經(jīng)營策略，為其質(zhì)量考核提供量化標(biāo)準(zhǔn)。

2.有利于提高、改進企業(yè)質(zhì)量成本。過去我國很多企業(yè)進行質(zhì)量成本核算時并沒有取得良好的價值，在開展質(zhì)量成本核算中不根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)真執(zhí)行，必須在企業(yè)內(nèi)部開展產(chǎn)品質(zhì)量成本核算，完善核算方法和制度，有效的改進措施，使企業(yè)質(zhì)量成本核算真正為提高企業(yè)經(jīng)濟利益服務(wù)。

二、企業(yè)質(zhì)量成本核算中存在的問題

企業(yè)在經(jīng)營的過程中進行質(zhì)量成本核算能夠促進企業(yè)質(zhì)量管理深入發(fā)展，降低產(chǎn)品的成本，分清各部門在質(zhì)量方面的經(jīng)濟責(zé)任，便于內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（一）產(chǎn)品質(zhì)量成本與財務(wù)會計成本不符

質(zhì)量成本核算與會計成本核算是相輔相成的，二者相互促進，共同發(fā)展。但是我國企業(yè)引入質(zhì)量成本核算制度比較早，卻很少有企業(yè)同時開展成本會計核算。企業(yè)工作人員都有較高的質(zhì)量成本核算的意識，產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、銷售業(yè)績等都需要質(zhì)量做保障。而事實上我國企業(yè)的質(zhì)量成本和產(chǎn)品制造并不是一一對應(yīng)的，有些質(zhì)量成本包含在產(chǎn)品制造成本之中，比如廢品損失等，還有一部分包含在產(chǎn)品的期間費用中，比如產(chǎn)品的質(zhì)量索賠費用等。這些問題影響企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量成本的計算以及各個部門的質(zhì)量經(jīng)濟責(zé)任的劃分。

（二）成本核算不全面

質(zhì)量成本按照計量經(jīng)濟學(xué)來劃分，可以分為隱性質(zhì)量成本和顯性質(zhì)量成本，隱性質(zhì)量是一種機會損失，但它與會計上的機會損失不同，它專指那些由于質(zhì)量問題而引起的損失費用，比如因為產(chǎn)品質(zhì)量差而失去的客戶等；顯性質(zhì)量成本指直接從會計記錄中獲取的數(shù)據(jù)成本，而隱性質(zhì)量成本是不能從會計記錄中直接獲取的，但是其在成本構(gòu)成中占很大的一部分份額，這些成本直接影響著潛在客戶群體的滿意度。

（三）質(zhì)量成本核算方法不合理

企業(yè)質(zhì)量成本核算不是單一的會計和統(tǒng)計的核算方法，而是由質(zhì)量成本不同的內(nèi)容所具備的不同特性而決定的。質(zhì)量成本核算內(nèi)容比較多，傳統(tǒng)的手工式或者統(tǒng)計式質(zhì)量成本核算方法過于簡單，不能從賬務(wù)上進行系統(tǒng)、連續(xù)、科學(xué)的反映、核算、分析產(chǎn)品質(zhì)量，致使質(zhì)量成本核算流于形式，發(fā)揮不了應(yīng)有的積極作用，已經(jīng)不能滿足規(guī)范化、大批量業(yè)務(wù)規(guī)劃下的質(zhì)量成本核算的要求。

（四）管理與核算不統(tǒng)一

企業(yè)在經(jīng)營的過程中，在內(nèi)部管理與質(zhì)量成本核算方面存在“二張皮”現(xiàn)象，很多的企業(yè)工作人員認(rèn)為質(zhì)量成本管理是管理部門的事情，成本核算是財務(wù)部門的事情，致使二者不能很好統(tǒng)一；另外，質(zhì)量與成本不相符，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很多企業(yè)存在過多的關(guān)注質(zhì)量，忽略成本的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象非常容易導(dǎo)致質(zhì)量過剩而效益不高；如果過分關(guān)注成本，忽略質(zhì)量，就會造成質(zhì)量缺陷的結(jié)果。所以在經(jīng)營中需要企業(yè)工作人員把控好質(zhì)量與成本二者之間的關(guān)系，使質(zhì)量與成本形成有機的統(tǒng)一體。

三、質(zhì)量成本核算中問題的解決措施

在激烈的市場競爭下，企業(yè)必須認(rèn)識到質(zhì)量成本核算重要性和積極作用，建立統(tǒng)一、有效、科學(xué)的質(zhì)量成本核算體系，保障企業(yè)經(jīng)濟效益的整體提高。特別是在業(yè)務(wù)規(guī)劃的市場環(huán)境下，企業(yè)更應(yīng)該積極的解決質(zhì)量成本核算中存在的各種不和諧因素，進行科學(xué)、有效的成本核算，提高企業(yè)在市場競爭中的實力。

（一）設(shè)置清晰、合理的核算科目

我國很多企業(yè)在進行會計核算時存在科目混亂的現(xiàn)象，一般會計制造成本只設(shè)置生產(chǎn)成本和制造成本兩個科目，對其企業(yè)內(nèi)部其他形式的成本費用均分散到其他的費用管理中，這種管理方式比較混亂，導(dǎo)致會計人員在進行質(zhì)量成本核算時沒有一個統(tǒng)一的計算標(biāo)準(zhǔn)，很難準(zhǔn)確的計算質(zhì)量成本。為了使質(zhì)量成本核算能夠清晰的反映產(chǎn)品管理中的各種問題，企業(yè)必須建立一套完整的質(zhì)量成本核算體系，清晰的劃分質(zhì)量成本明細科目，為核算人員提供核算依據(jù)。對于一些不屬于產(chǎn)品成本的質(zhì)量成本費用，按照車間、部門進行歸集，然后轉(zhuǎn)入質(zhì)量成本中進行核算；降價、折價的損失劃分到銷售損失中。

（二）改進質(zhì)量成本核算方法

在業(yè)務(wù)規(guī)劃下質(zhì)量成本核算方法可以采用三層二級映像結(jié)構(gòu)，此結(jié)構(gòu)形式由用戶層、規(guī)劃層以及過程邏輯層和一個數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)組成。其中數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)主要負責(zé)數(shù)據(jù)的管理，用戶層、過程邏輯層主要負責(zé)用戶視圖的存在，兩者之間進行合理的規(guī)劃，可以把用戶層的情況抽象到業(yè)務(wù)規(guī)劃，然后利用抽像的結(jié)果控制過程邏輯層中的流程。用戶層是企業(yè)進行質(zhì)量成本核算的實際描述，企業(yè)進行質(zhì)量成本核算的方法。范圍都在用戶層體現(xiàn)，能夠清晰的反映企業(yè)實際運行狀況。業(yè)務(wù)流程將出入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或者相互作用，過程邏輯層對質(zhì)量成本核算的完整業(yè)務(wù)過程的邏輯抽象，作為其方法實現(xiàn)的具體依據(jù)，并保持其相對穩(wěn)定性。

業(yè)務(wù)規(guī)劃實現(xiàn)質(zhì)量成本核算，企業(yè)所有相關(guān)業(yè)務(wù)流程按照業(yè)務(wù)規(guī)劃原則合理分析，在質(zhì)量成本核算中遇到的問題，通過相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)劃進行解決。業(yè)務(wù)規(guī)劃是一個統(tǒng)一的模式，通過對業(yè)務(wù)規(guī)劃進行評價來解決質(zhì)量成本核算的盲目性問題。

（三）合理估計機會損失

企業(yè)的機會損失一般是當(dāng)期至來年管理引起的，但是機會損失的發(fā)生不在當(dāng)期，它的發(fā)生具有不確定性。不同的企業(yè)或者同一企業(yè)的不同時期都可能發(fā)生不同額度的機會損失，很難確定一個準(zhǔn)確的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以在經(jīng)營過程中機會成本損失一般都是根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)估計出來的。比如可以按照機會損失所占產(chǎn)值的比例來大致的估計機會損失額度，或通過產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)形式以及其他的產(chǎn)品信息，分析產(chǎn)品質(zhì)量對企業(yè)的影響性進行估計。機會損失的估計可以借鑒會計核算中壞賬準(zhǔn)備的提取估計法，從而合理估計產(chǎn)品質(zhì)量的機會損失。

（四）真實、有效的進行質(zhì)量成本核算

企業(yè)在經(jīng)營的過程中，對于質(zhì)量成本核算要謹(jǐn)慎認(rèn)真，做好質(zhì)量成本分析、比較，在此基礎(chǔ)上為質(zhì)量成本的改進提供依據(jù)，最終實現(xiàn)最佳質(zhì)量成本決策的目的。在進行質(zhì)量成本核算時要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、生產(chǎn)特點、生產(chǎn)規(guī)模等方面合理設(shè)置核算科目，設(shè)置好合適的質(zhì)量成本核算科目以后，建立企業(yè)質(zhì)量成本核算的管理制度與規(guī)范，使企業(yè)質(zhì)量成本核算更加科學(xué)、規(guī)范，從而更好的開展質(zhì)量成本管理工作，為企業(yè)的各項經(jīng)營事務(wù)提供科學(xué)的依據(jù)，最大限度的降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益。

質(zhì)量成本的高低是衡量企業(yè)技術(shù)水平與管理水平的重要依據(jù)，在業(yè)務(wù)規(guī)劃下針對企業(yè)質(zhì)量成本核算中存在的復(fù)雜問題，企業(yè)要在其經(jīng)營管理中根據(jù)實際運行情況，有針對性的控制質(zhì)量成本，適當(dāng)增加預(yù)防成本的估計，積極完善企業(yè)質(zhì)量成本核算體系，利用科學(xué)的質(zhì)量成本核算方法，解決質(zhì)量成本核算中的問題，有效的控制和降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會效益，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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（作者單位：蘇嘉杭高速公路股份有限公司）