張娟梅

淺談企業(yè)全面預(yù)算管理及其應(yīng)用探討

張娟梅

全面預(yù)算管理是預(yù)算管理發(fā)展較為成熟的管理方法和理念，全面預(yù)算管理長期性、全面性和戰(zhàn)略性的特點幫助企業(yè)在計劃的時間內(nèi)達到既定戰(zhàn)略目標(biāo)。本文首先介紹了全面預(yù)算管理的含義和特點，然后闡述了企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性和必要性，最后對企業(yè)尤其是建材行業(yè)如何有效實施全面預(yù)算管理提出了相應(yīng)的對策和建議，希望對今后企業(yè)在全面預(yù)算管理實施過程中具有指導(dǎo)意義。

企業(yè)；全面預(yù)算；對策

經(jīng)過國內(nèi)外多年的理論證明和實踐，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的較為成熟的管理方式。全面預(yù)算管理結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和多種業(yè)務(wù)，根據(jù)一定的計算方法對各業(yè)務(wù)資金籌集、花費做出相對準(zhǔn)確的計劃。相對于傳統(tǒng)的預(yù)算來講，全面預(yù)算更加注重長期性、全面性和長遠性的發(fā)展，符合現(xiàn)代企業(yè)多元化、可持續(xù)發(fā)展的趨勢。全面預(yù)算在我國興起的時間還不是很長，全面預(yù)算管理工作的開展存在很多問題，比如：很多中小企業(yè)并沒有意識到全面預(yù)算管理的重要性和意義，也有一些企業(yè)沒有從系統(tǒng)的角度分析本企業(yè)具體的情況，使得制定的全面預(yù)算管理體系不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，導(dǎo)致其沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此加強全面預(yù)算管理方法的宣傳，促進其在企業(yè)中能夠有效的開展起來是非常重要的研究課題。

一、全面預(yù)算管理的含義和特點

全面預(yù)算管理以系統(tǒng)的財務(wù)管理方法來反映企業(yè)未來一段時間內(nèi)經(jīng)營和投資等業(yè)務(wù)活動中資金的籌集、花費的計劃，實施全面預(yù)算管理的根本目標(biāo)是促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在實施過程中涉及到與預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和考核多方面的內(nèi)容，是一套完整的內(nèi)部財務(wù)控制體系。

全面預(yù)算管理區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理主要體現(xiàn)在：第一，全面性。傳統(tǒng)的預(yù)算管理只是針對經(jīng)營活動中資金的投入和花費進行管理，全面預(yù)算管理的管理對象包括企業(yè)的投資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動，涉及到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，將企業(yè)的重要活動都納入預(yù)算管理系統(tǒng)中來。最終體現(xiàn)在全面預(yù)算管理對企業(yè)人力、物力、財力等資源的合理分配，在幫助企業(yè)實現(xiàn)資源配置優(yōu)化的目標(biāo)下使得企業(yè)達到利潤最大化。第二，全員參與。全面預(yù)算管理是對企業(yè)各個部門資金的管理，要求從管理層到基層員工都必須配合預(yù)算人員開展工作，部門內(nèi)部在制定本部門預(yù)算是使每個員工都能提出意見和建議，使得本部門預(yù)算能夠貼近事實。如果員工沒有理解全面預(yù)算管理的目的和程序，其在做部門預(yù)算時可能會過于考慮部門利益，忽略集團利益的現(xiàn)象。第三，戰(zhàn)略性。企業(yè)實施全面預(yù)算管理的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此在制定預(yù)算管理方案時要結(jié)合企業(yè)未來一段時間內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)和策略，使得戰(zhàn)略和預(yù)算能夠相輔相成，共同促進企業(yè)的良性發(fā)展，將其打造成為具有行業(yè)具有影響力的企業(yè)。

二、實施全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展較為成熟的理念，對提高企業(yè)資金使用效率和優(yōu)化資源配置具有非常重要的意義。

第一，實施全面預(yù)算管理是企業(yè)資源合理配置的需要。企業(yè)在經(jīng)營過程中存在多種目標(biāo)和經(jīng)營方向，如何將企業(yè)有限的人力、物力、財力用在不同的項目活動中以保證企業(yè)利潤的最大化是全面預(yù)算管理著重解決的問題。全面預(yù)算管理結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及市場動向，對各活動方案進行評價，淘汰資源占用高、回報率小的項目，將資源首先分配在投入產(chǎn)出比高的業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)利潤。

第二，實施全面預(yù)算管理能夠有效提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。戰(zhàn)略目標(biāo)決定了發(fā)展方向。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理能力的大小決定了企業(yè)能否順利達到既定目標(biāo)，決定了企業(yè)能否有效的識別并規(guī)避風(fēng)險，決定了能否降低實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的不確定性。全面預(yù)算管理的實施過程是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)固化和量化的過程，通過資源配置手段調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，使得企業(yè)朝著目標(biāo)發(fā)展。另外預(yù)算監(jiān)控制度可以及時發(fā)現(xiàn)未知的機遇和挑戰(zhàn)，幫助企業(yè)動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，從而提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

第三，實施全面預(yù)算管理有利于對各部門預(yù)算計劃的考核和績效。資源的有限性決定了企業(yè)各部門在運作過程中都希望爭取更多的資源，從而獲得部門內(nèi)部利益的最大化。某個部門的利益最大化可能會降低相關(guān)部門的利益，效益背反現(xiàn)象決定了應(yīng)該從集團的整體利益出發(fā)調(diào)整資源分配。可以制定一定的獎懲政策來規(guī)范各部門預(yù)算制定的科學(xué)性，使其根據(jù)客觀事實和數(shù)據(jù)以及對市場的準(zhǔn)確把握做預(yù)算，例如：通過一段時間的經(jīng)營驗證了某部門當(dāng)初的預(yù)算是符合客觀規(guī)律，參考價值很大時可以給予一定的獎勵；對于那些虛增部門預(yù)算的給予一定的懲罰。

三、企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理對策探討

全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的方方面面，在實施的過程中需要多個部門的協(xié)調(diào)和配合，加之預(yù)算管理本身也是一個較為比較復(fù)雜的系統(tǒng)，在預(yù)算的編制、分析、實施、評價各階段都有明確的流程和注意事項。以下是對企業(yè)實施全面預(yù)算管理的幾點對策和建議。

1.完善預(yù)算管理組織體系

建立預(yù)算管理組織體系是為了保證預(yù)算人員能夠有充分的權(quán)利對董事會負(fù)責(zé)，對各部門的業(yè)務(wù)進行評價的首要工作。預(yù)算管理委員會直接對董事會成員負(fù)責(zé)，在組織結(jié)構(gòu)中的地位直接向董事會報告。預(yù)算管理委員會的成員主要有總經(jīng)理牽頭，各部門經(jīng)理和相關(guān)財務(wù)人員具體執(zhí)行。有些中下企業(yè)沒有設(shè)立董事會，那么預(yù)算管理組織委員會應(yīng)該是為總經(jīng)理負(fù)責(zé)，向總經(jīng)理報告。委員會的職責(zé)有：第一，制定預(yù)算管理的相關(guān)政策、規(guī)定和制度，規(guī)范部門預(yù)算的有效性和科學(xué)性；這是預(yù)算管理委員會的基礎(chǔ)工作，只有確立了嚴(yán)格、規(guī)范的規(guī)章制度，才能使得各部門有章可循。第二，定期對各部門預(yù)算的實施情況進行監(jiān)督和評價。幫助那些和預(yù)算出入很大的部門查找原因，如果是由于對市場的把握不準(zhǔn)或者其他主觀原因那么給予該部門一定的懲罰，對于其下一年度的預(yù)算申請加大審查力度。

2.完善全面預(yù)算管理體系

第一，設(shè)置科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌龅陌l(fā)展，對消費者的需求、供應(yīng)商的供給能力、新加入者的市場定位進行分析，對企業(yè)本身在市場環(huán)境中做出科學(xué)的定位。以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，構(gòu)建科學(xué)合理的預(yù)算觀目標(biāo)體系，保證企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向一致。預(yù)算管理委員會還要把企業(yè)預(yù)算的總目標(biāo)進行分解，下放到具體的各個部門頭上。以廈門某建材公司為例，該公司經(jīng)營的產(chǎn)品分布在翔安攪拌站、五通攪拌站兩個部門，并有投資部和證券部。預(yù)算委員會應(yīng)該根據(jù)企業(yè)未來的發(fā)展重點調(diào)整資源分配比例。如果企業(yè)長期目標(biāo)是提高產(chǎn)品的市場份額、提高在行業(yè)中的地位，那么做總預(yù)算時資源就會偏向研發(fā)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門。

第二，優(yōu)化預(yù)算編制方法。預(yù)算編制是各部門、預(yù)算單位對籌資和分配預(yù)算資金做的年度計劃的預(yù)算活動，是預(yù)算活動的必要環(huán)節(jié)。目前較常用的預(yù)算編制方法為零基預(yù)算、彈性預(yù)算等，零基預(yù)算避免了在評價本年度部門預(yù)算執(zhí)行情況過程中受上一年度預(yù)算執(zhí)行效果的影響，有利于明確預(yù)算評價對象和活動。筆者認(rèn)為為了解決年度預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的現(xiàn)象可以試著采取長期滾動預(yù)算管理方法，即每年對預(yù)算時要依據(jù)上一年度的執(zhí)行情況、現(xiàn)在的市場環(huán)境對未來幾年的工作進行預(yù)算，并及時調(diào)整，這樣就能保證每一年度的預(yù)算都是符合市場變化和戰(zhàn)略發(fā)展的。

第三，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行是具體的實施過程，預(yù)算管理委員會要及時收集預(yù)算執(zhí)行過程中的各種數(shù)據(jù)和信息，保證信息的真實性和可靠性；對于預(yù)算出現(xiàn)較大偏差的，要和部門經(jīng)理溝通協(xié)調(diào)找出問題所在。如果是由于不可控的客觀原因造成的，就要吸取經(jīng)驗教訓(xùn)；如果是個人原因造成的就要給予相關(guān)負(fù)責(zé)人相應(yīng)的懲罰。對于預(yù)算執(zhí)行較好的部門要及時給予獎勵，充分調(diào)動工作人員的積極性和熱情。

3.完善預(yù)算管理的配套制度

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)容之一，只有將相關(guān)的制度有效的配合在一起時才能促進企業(yè)的快速發(fā)展。審計制度和內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)資金、生產(chǎn)流程、交易完整性的規(guī)章制度。三者在工作在工作過程中有些內(nèi)容是融合的，保證三者對某件工作規(guī)定的一致性，有利于工作人員能夠有效的開展工作，如果三者對某事的制度不同，這就會使相關(guān)人員在工作時無從下手。另外，審計制度和內(nèi)部控制制度的規(guī)定也是幫助預(yù)算工作能夠順利執(zhí)行的保障，一旦審計制度存在漏洞，就不會及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的投機行為。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要方法之一，實施全面預(yù)算管理不僅需要制定科學(xué)的預(yù)算管理體系，還需要對相關(guān)體系政策作出調(diào)整，使其相輔相成共同促進企業(yè)的發(fā)展。本文在了解企業(yè)實施預(yù)算管理效果的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議和意見，目的是提高實施全面預(yù)算管理制度的企業(yè)數(shù)量，對于已經(jīng)開展工作的在一些重要環(huán)節(jié)給出了注意事項，對今后工作的開展具有指導(dǎo)意義。

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（作者單位：廈門路橋翔通股份有限公司）