孫代英

淺談高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用輔助核算

孫代英

在企業(yè)經(jīng)營管理工作中，新產(chǎn)品研究與開發(fā)費用的投入與產(chǎn)出非常重要，對于高新技術企業(yè)而言，研究開發(fā)費用的正確處理更是一項非常重要的財務管理工作，它直接影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

高新技術企業(yè);研究開發(fā)費用;核算;會計處理分析

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用輔助核算存在的問題

（一）不能準確地反映無形資產(chǎn)的真實價值

企業(yè)的研究開發(fā)項目在研發(fā)成功之后就會形成相應的無形資產(chǎn)，如果僅僅將開發(fā)成功年度所有的支出作為資產(chǎn)入帳，就會導致無形資產(chǎn)價值的核算不完整、不全面，不能準確反映企業(yè)投資的總額，而且在進行無形資產(chǎn)投資效益考核的時候就少了一項可靠性較強的分析指標。所以，在對高新技術企業(yè)進行會計核算時，需要科學完整地反映出企業(yè)內(nèi)部的相關科研人員的自主性開發(fā)和研究的相關價值。但是高新技術企業(yè)現(xiàn)行的會計處理方法只將這方面的費用當作期間費用的一種，將其計入企業(yè)的當期損益，并沒有系統(tǒng)地核算自主開發(fā)無形資產(chǎn)的價值，導致企業(yè)在核算的時候忽視了自主開發(fā)的專利權等無形資產(chǎn)的價值，因而造成無形資產(chǎn)的賬面價值比實際價值低得多。

（二）研究開發(fā)費用輔助核算很難滿足企業(yè)功能轉變的需要

從二十世紀末開始，企業(yè)實行研究開發(fā)費用全部費用化，之所以采取這種賬務處理方式，是因為社會的總體技術水平較低，企業(yè)的功能沒有得到有效的提升。大多數(shù)企業(yè)將工作重心放在傳統(tǒng)產(chǎn)品的生產(chǎn)上，而對新產(chǎn)品的研究與開發(fā)重視不夠，企業(yè)發(fā)展后勁不足。當然也有一部分企業(yè)開始嘗試性的開展相應的研究開發(fā)活動，但是沒有大規(guī)模的投入。隨著社會的進步，我國大部分高新技術企業(yè)在科技上的投入可謂是日新月異，從之前的市場競爭演變成為更為激烈的技術水平競爭，最終發(fā)展成為研究開發(fā)功能上的競爭。一個企業(yè)如果僅僅依靠自己傳統(tǒng)的產(chǎn)品而不創(chuàng)新就想永遠立足于市場那是不可能的，企業(yè)的研究開發(fā)投入是一個企業(yè)素質和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦酥局弧?/p>

首先，傳統(tǒng)的會計處理辦法將研究開發(fā)費用全部計入企業(yè)的期間費用，無法考核企業(yè)在研究和開發(fā)的過程中的所有投入和產(chǎn)出。

其次，傳統(tǒng)的會計處理辦法將其他的管理費用跟研究開發(fā)費用混合在一起，無法通過相應的賬目設置將企業(yè)巨額的研究開發(fā)資金投入系統(tǒng)的、全面的反映出來。從企業(yè)的財務報表上來看，企業(yè)存在的管理費用數(shù)額非常巨大，導致財務報表信息使用者對企業(yè)產(chǎn)生一種懷疑的態(tài)度，認為企業(yè)內(nèi)部管理不到位。

最后，對研發(fā)項目成功開發(fā)和不成功開發(fā)，沒有劃清兩者的界限，同時也沒有準確地、系統(tǒng)地核算研究和開發(fā)過程中產(chǎn)生的成本。所以，在企業(yè)的研究和開發(fā)活動取得一定成果的時候，就沒有辦法準確的、全面的計算成果的正確價值。傳統(tǒng)的會計處理方法無法適應企業(yè)功能轉變的需要，迫切需要得到進一步的改革。

（三）企業(yè)會計期間各項經(jīng)營成果得不到正確計算

在進行計算企業(yè)會計期間的各項經(jīng)營成果的時候，需要遵循相應的配比原則。企業(yè)需要深入的分析收入和費用之間存在的聯(lián)系，做好會計期間的收入和會計期間費用的配比，將企業(yè)會計期間的各項經(jīng)營成果準確的計算出來。高新技術企業(yè)的研究開發(fā)項目如果成功就會成為企業(yè)自身擁有的一項技術秘密、專利權、計算機軟件等。它們?yōu)槠髽I(yè)帶來的利益是長期的，可以在多個會計期間持續(xù)發(fā)揮作用。根據(jù)會計上的配比原則，企業(yè)成功開發(fā)的研究和開發(fā)費用屬于企業(yè)的資本性支出應列入無形資產(chǎn)，在未來的一定期間內(nèi)按照相應的比例進行分攤。

高新技術企業(yè)目前的賬務處理方法是：不論研究開發(fā)項目是否成功都將其計入當期損益，作為一種收益性支出，實際上這是不符合配比原則的，會造成企業(yè)當期的收益出現(xiàn)虛減現(xiàn)象；而在研發(fā)項目開發(fā)成功之后，取得收益的會計期間收益就會出現(xiàn)虛增現(xiàn)象，人為地對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了遞延的作用，影響了國家的征稅收入。

二、正確進行研究開發(fā)費用輔助核算的相關建議

（一）規(guī)范研究開發(fā)支出的會計科目的設置

1.在資本化情況下

在資本化情況下最好是設置一個過渡性的會計科目來實現(xiàn)研發(fā)費用的資本化核算，比如企業(yè)的“在建工程”科目。設置相應的科目輔助賬目，如果研發(fā)開發(fā)項目失敗，就將全部的費用轉入當期損益類賬戶，如果研發(fā)開發(fā)項目成功，就將費用轉入“無形資產(chǎn)”賬戶?？颇枯o助賬戶的借方表示企業(yè)在研發(fā)過程中的人工費、材料費的核算，貸方則表示研發(fā)成功之后轉到“無形資產(chǎn)”科目的金額或者是研發(fā)失敗轉入“管理費用”發(fā)生的金額。如果這個賬戶存在借方余額就表示企業(yè)還存在沒有結轉的研究和開發(fā)費用,將這一項費用作為資產(chǎn)項目在資產(chǎn)負債表中列明。

2.在費用化情況下

大多數(shù)的高新技術企業(yè)在日常的會計核算活動中，沒有將下列支出在科目研究與開發(fā)費用中表示。例如，新產(chǎn)品試制失敗材料損失則是計入了“生產(chǎn)成本”或者是“制造費用”；部門員工的工資，其中大部分計入了“管理費用”的下級科目“工資”；而研究設備的折舊則是計入了“管理費用”的下級科目“折舊費”。

企業(yè)需要在這個基礎上加以改革和創(chuàng)新，在“管理費用”下級設置一個二級科目“研發(fā)費用”，在設置三級科目時需要根據(jù)企業(yè)的實際情況去考慮。隨著科學技術的快速發(fā)展，會計軟件得到了很大的進步，目前大部分企業(yè)已經(jīng)開始實現(xiàn)會計電算化。企業(yè)應充分利用財務軟件功能設置項目輔助賬，準確核算和管理研發(fā)與開發(fā)項目的各項支出和收入。

（二）重視信息披露的作用

企業(yè)的資產(chǎn)負債表主要是反映一個企業(yè)在某一個時點控制的、擁有的、相關的經(jīng)濟資源。對高新技術企業(yè)而言，一個企業(yè)最強大的潛力和研發(fā)能力，也就是指企業(yè)內(nèi)部的人力資源，無法在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來。利潤表也不能將高新技術企業(yè)的經(jīng)營成果準確完整的反映出來，在研發(fā)階段，企業(yè)主要是投入，幾乎沒有什么產(chǎn)出，這并不是指企業(yè)已經(jīng)研發(fā)失敗，出現(xiàn)這種情況就將企業(yè)視為處在一個研發(fā)的階段。因此，企業(yè)可以通過完善會計報表附注來實現(xiàn)。對無論是選擇費用化還是資本化的研究與開發(fā)支出，在會計報表附注中做同等的處理。也可以通過以下幾種方法來實現(xiàn)：建立相應的管理輔助賬，單獨披露重要的研究開發(fā)項目；或者是使用數(shù)據(jù)列表的形式，避免出現(xiàn)文字描述。

總之，隨著社會的快速發(fā)展，高新技術企業(yè)中的研究開發(fā)費用成為一項經(jīng)常性的支出。高新技術企業(yè)有必要研究分析企業(yè)在此支出處理上的不足之處，歸納出正確的會計核算方法，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[1]張紫薇.規(guī)范我國企業(yè)研究開發(fā)費用會計處理的具體措施[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,12(29):102-103.

[2]李清華.會計核算與稅務處理的研發(fā)支出探索[J].現(xiàn)代商業(yè),2010,10(12):333-334.

[3]姜鵬浩.淺談企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除[J].民營科技, 2010,8(05):235-236.

（作者單位：浙江大豐實業(yè)股份有限公司）