李政張建

四種一次性收入個稅計算案例分析

李政張建

職工取得的全年一次性收入主要包括以下幾種類型：提前退休取得一次性補(bǔ)貼；原任職單位發(fā)放的一次性內(nèi)退所得；解除勞動(買斷工齡)所得一次性辭退福利；取得全年一次性獎金。文章結(jié)合具體案例進(jìn)行分析，找出差異進(jìn)行比較，以便在實際工作能夠有針對性的開展扣稅和納稅申報。

一次性收入；個人所得稅；計稅依據(jù)

一、提前退休取得一次性補(bǔ)貼情形

（一）相關(guān)依據(jù)：國家稅務(wù)總局2011年第6號公告《關(guān)于個人提前退休取得補(bǔ)貼收入個人所得稅問題的公告》。此種情況的個人應(yīng)納所得稅額可按下面幾步進(jìn)行：第一步，用（一次性補(bǔ)貼收入/提前退休實際月份數(shù))-扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500或4800）=A,根據(jù)計算結(jié)果A對照稅率表查找屬于第幾檔稅率和速算扣除數(shù)；第二步，應(yīng)納所得稅額=（A*第一步查找出的稅率-速算扣除數(shù)）*提前退休實際月份數(shù)。對符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)分開計算各自個人所得稅。

（二）限制條件

第一是單位范圍，第6號公告適用于所有機(jī)關(guān)和各種類型的企事業(yè)單位，各種類型的單位均適應(yīng)。

第二是個人范圍，第6號公告僅適用辦理提前退休手續(xù)的個人，而不適用辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)及國有企業(yè)買斷工齡的職工。

第三是收入范圍，第6號公告只適用于所有機(jī)關(guān)各種類型的企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)支付給提前退休人員一次性補(bǔ)貼，而對于其他收入則不適用該規(guī)定。

（三）案例分析：某國有企業(yè)李會計，因健康原因，經(jīng)批準(zhǔn)于2014年7月辦理提前退休，并按照“相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)”取得一次性補(bǔ)貼收入100000元（離法定退休年齡還有25個月），領(lǐng)取當(dāng)月工資4500元（包括扣繳“三險一金”1600元），領(lǐng)到發(fā)放的半年獎3000元，李會計要繳納個人所得稅計算：第一，將3000元半年獎計入7月份工資合并計征個人所得稅，其應(yīng)納稅額：［4500+3000-(1000 +600)-3500］*10%-105=135(元)。第二，計算提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入100000元個人所得稅，其應(yīng)納稅所得額=100000/25-3500=500(元)，查找確定適用稅率3%，應(yīng)納所得稅額=500*3%*25=375（元）。第三，最后兩項合計李會計個人應(yīng)納所得稅額：135+375=510（元）。

二、內(nèi)部退養(yǎng)從原任職單位取得的一次性收入情形

（一）相關(guān)依據(jù)：國稅發(fā)〔1999〕58號)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》和勞社部函〔2001〕45號《關(guān)于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》。此種情況的個人應(yīng)納所得稅額可按下面幾步進(jìn)行：第一步，用（內(nèi)部退養(yǎng)的一次性收入/辦理內(nèi)部退養(yǎng)實際月份數(shù)+當(dāng)月工資薪金-費用扣除數(shù)=A，以計算結(jié)果A為基數(shù)差找稅率表確定適用第幾檔稅率和速算扣除數(shù)；第二步，個人應(yīng)納所得稅額=（當(dāng)月工資薪金+內(nèi)退一次性收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適應(yīng)稅率—速算扣除數(shù)。注意提前退休在第一步計算適應(yīng)稅率標(biāo)準(zhǔn)時不考慮當(dāng)月工資；內(nèi)部退養(yǎng)在第一步計算適應(yīng)稅率時要把工月工資加進(jìn)去。

（二）案例分析：某事業(yè)單位嚴(yán)先生2014年6月份工資收入5200元，并于當(dāng)月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)（比正常退休提前4年），取得一次性收入48000元。內(nèi)退后，仍保留其原工資標(biāo)準(zhǔn)5200元，但不享受今后的漲薪，此一次性收入當(dāng)月應(yīng)繳個人所得稅計算：第一步，將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：48000/（4*12）=1000(元)；與當(dāng)月工資收入合并查找適用稅率：1000（平均數(shù)）+5200（當(dāng)月工資）-3500（扣除標(biāo)準(zhǔn)）=2700，適應(yīng)第二檔稅率10%，速算扣除數(shù)105；第二步，將當(dāng)月收入總額扣除費用標(biāo)準(zhǔn)計算稅額：（48000+5200-3500）*10%-105=4865（元）。

三、買斷工齡解除勞動合同一次性補(bǔ)償收入情形

（一）相關(guān)依據(jù)：國稅發(fā)〔1999〕178號)文件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個人所得稅問題的通知》。此種情況下計算個人應(yīng)納所得稅額時，第一步，一次性補(bǔ)償收入與計算出來的當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額比較，小于3倍數(shù)額部分免稅，超過部分要交稅。但是因企業(yè)破產(chǎn)而按國家有關(guān)法律規(guī)定，取得的一次性安置費收入免征個人所得稅。注意職工領(lǐng)取一次性收入時，按政府規(guī)定繳納的“三險一金”可予以扣除（住房公積金、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費）。

（二）案例分析：2014年7月，中財公司為減員增效分流了已工作了15年的周先生，給予周先生一次性補(bǔ)償204000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY36000元，則周先生應(yīng)繳個人所得稅計算：第一步，計算免征額：36000*3=108000（元）；第二步，用周先生工作年限平攤一次性收入，工作年限走超過12年按12年計算。應(yīng)納稅所得額：（204000-108000）/12-3500=8000（元），適應(yīng)第二檔稅率20%，速算扣除數(shù)555；第三步，計算周先生個人應(yīng)納所得稅額=（8000*20%-555）*12=12540（元）。

四、含稅的全年一次性獎金情形

（一）相關(guān)依據(jù)：納稅人獲得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算個人所得稅，并由法定扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。具體可按以步驟進(jìn)行：先比較發(fā)放年終獎當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金與法定的費用扣除額（3500或4800）孰高孰低。（1）月工資、薪金≥費用扣除額，第一步，當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金/12=A,以商數(shù)A確定所處第幾檔稅率和速算扣除數(shù)。第二步，計算應(yīng)納所得稅額=全年一次性獎金*上述稅率-速算扣除數(shù)。（2）月工資、薪金<費用扣除額，第一步，[當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金-（費用扣除額-月工資薪金）]/12=B,以商數(shù)B確定所處第幾檔稅率和速算扣除數(shù)。第二步，應(yīng)納所得稅額=[當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金-（費用扣除額-月工資薪金）]*上述稅率-速算扣除數(shù)。

（二）限制條件

第一，同一個納稅人在同一個納稅年度，該計稅辦法只能一次采用。

第二，其他獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎、等，不屬于年終一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金，按稅法規(guī)定納稅。

（三）案例分析：某上市公司高管張先生2014年1月份取得當(dāng)月工資收入7200元和2013年的年終獎金120000元，則張先生應(yīng)繳個人所得稅計算：張先生月工資 7600應(yīng)交納的個人所得稅 =（7600-3500）*10% -105=305；全年一次性獎金120000/12=10000，不扣除費用標(biāo)準(zhǔn)直接查找適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005，全年一次性獎金應(yīng)交納個人所得稅=（120000*25%-1005）=28995，最后合計張先生本月應(yīng)交個人所得稅=305+28995=29300（元）。

如果此例中張先生本月工資只有3000元,年終獎20000元，則第一步：[20000-（3500-3000）]/12=1625(元）適用第二檔稅率10%，速算扣除數(shù)105；第二步，應(yīng)納所得稅額=[20000-（3500-3000）]*10%-105=1845（元）。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.《稅法》注冊會計師考試教材，2014，3.

[2]劉厚兵.財務(wù)與會計，2014,2期,頁碼：32-34.

（作者單位：應(yīng)天職業(yè)技術(shù)學(xué)院、南昌職業(yè)學(xué)院）