曾玉蓉

關(guān)于增值稅普通發(fā)票作廢案例的淺析和建議

曾玉蓉

在我國稅收體系中，增值稅占據(jù)著核心地位。我國增值稅征收管理是通過“以票管稅”來實施的，發(fā)票管理是稅收管理的關(guān)鍵。該文主要通過一件增值稅普通發(fā)票作廢案例入手，分析可能存在的問題并提出建議。

增值稅普通發(fā)票；作廢管理；淺析

我國改革開放三十多年來，國民經(jīng)濟得到了突飛猛進的發(fā)展，增值稅也隨著經(jīng)濟的發(fā)展開征。增值稅有三個特點：第一，不重復(fù)征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性；三是逐環(huán)節(jié)納稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，增值稅征收管理是通過“以票管稅”來實施。

增值稅發(fā)票作為記錄單位和個人發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項最基本的原始憑證，對保證會計事項的真實性、完整性、有效性，實現(xiàn)“以票管稅”、以票理財具有十分重要的作用。我國增值稅發(fā)票分為兩種：一是增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），二是增值稅普通發(fā)票（以下簡稱普通發(fā)票）。下面本人就一件普通發(fā)票作廢案例進行簡要分析并作出建議。

一、增值稅普通發(fā)票作廢存在的問題和原因分析

相對于專用發(fā)票嚴格的使用管理和監(jiān)督，普通發(fā)票的管理力度和重視程度還遠遠不夠，普通發(fā)票不能抵稅，也無須認證，取得普通發(fā)票的單位因為不存在扣稅環(huán)節(jié)，沒有經(jīng)濟利益，所以發(fā)票只是作為付款記賬依據(jù)，所以主觀上不會去嚴格查驗發(fā)票的真實性，有效性，這必將引導(dǎo)部分一般納稅人想法設(shè)法在普通發(fā)票上實施舞弊行為而達到逃避稅源的目的。案例如下：甲方是一般納稅人，與乙方（非應(yīng)稅項目）是長期合作單位。甲方當月月初向乙方開具了數(shù)份普通發(fā)票并立即傳遞至乙方，以便收取貨款，乙方財務(wù)人員收到發(fā)票后按財務(wù)要求及稅法規(guī)定，通過本省稅務(wù)網(wǎng)站查詢發(fā)票的真?zhèn)涡?，輸入一切關(guān)鍵票面上的信息后，顯示“發(fā)票尚未報稅（如該發(fā)票離開具日期達2個月以上，不得作為有效憑證）”，其余無更多信息提示,因目前暫未報稅，乙方據(jù)此將發(fā)票號碼、代碼登記在簿，備查，同時按采購計劃，憑票付款。時隔三月，乙方財務(wù)人員再次查詢上述發(fā)票，令人奇怪的是這幾張發(fā)票全部顯示“該發(fā)票已作廢，不得作為有效憑證”。乙方立即聯(lián)系甲方了解原因，甲方稱設(shè)備靈敏度變差，操作人員誤點作廢。正常作廢發(fā)票本無可厚非，但對于這一案例，有以下幾點值得質(zhì)疑和深思：

1.為加強對一般納稅人開具普通發(fā)票的管理，全面監(jiān)控銷售額（不含商業(yè)零售），國家稅務(wù)總局將一般納稅人開具的普通發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理，普通發(fā)票的開具和作廢均有專門的流程，在操作過程中有環(huán)節(jié)提示，誤點作廢的可能性很小，何況幾張發(fā)票都誤點作廢的可能性就更小了。

2.甲方操作人員失誤作廢了發(fā)票，應(yīng)立即和乙方聯(lián)系要求退回發(fā)票聯(lián)，并集齊發(fā)票的所有聯(lián)次后加蓋“作廢“印章，留待發(fā)票驗舊供新時查驗，同時向乙方重新開具發(fā)票。為何直到三月后待乙方詢問此事才告知呢？如果乙方?jīng)]有再次查驗發(fā)票發(fā)現(xiàn)已經(jīng)作廢，甲方是否會和乙方溝通呢？

3.防偽稅控系統(tǒng)作廢發(fā)票只能在開票當月操作，跨越不能作廢，只能按相關(guān)規(guī)定程序開具紅字發(fā)票。因此甲方一定是在開票當月作廢發(fā)票，從開票日期到乙方發(fā)現(xiàn)發(fā)票作廢已歷時三個多月，甲方也沒有主動要求取回作廢原發(fā)票聯(lián)，這段期間甲方是一直沒有進行發(fā)票驗舊供新還是已經(jīng)通過了發(fā)票驗舊供新了呢？

4.如果甲方作廢發(fā)票不是操作失誤，而是有意為之，甲方的用意何在？本人分析甲方可能有兩方面的考慮：一是逃避納稅義務(wù)。甲方開具發(fā)票回籠貨款，作廢發(fā)票則是減少當月的銷售收入和銷項稅額，相應(yīng)地減少城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等，但是作廢發(fā)票聯(lián)無法收回，甲方如何通過稅務(wù)發(fā)票管理部門的檢查是個難題和關(guān)鍵。二是為了調(diào)節(jié)企業(yè)當期稅負水平和緩解資金壓力。甲方開具發(fā)票及早收款，作廢發(fā)票可以降低稅負，減少當期稅金支出，若后期實際稅負偏低，再告知乙方原發(fā)票已經(jīng)作廢收回，重新開具發(fā)票，適當調(diào)高后期稅負，這樣進行人為調(diào)節(jié)稅負水平，延期繳納稅款。

通過以上分析，上述發(fā)票作廢案例令人深思的關(guān)鍵點在于甲方作廢發(fā)票后不迅速不主動收回原發(fā)票聯(lián)。我國發(fā)票管理制度中對作廢發(fā)票的管理有嚴格的規(guī)定，是否在具體操作中有所簡化呢？作者了解了三家一般納稅人企業(yè)在申報發(fā)票驗舊領(lǐng)新的流程，執(zhí)行各有不同。如果是操作流程有問題，作廢發(fā)票的管理就存在了漏洞，有的企業(yè)會挺而走險，可能人為調(diào)控稅負、延期占用稅款甚至是逃避稅款。

二、關(guān)于增值稅普通發(fā)票作廢管理的建議

1.購貨方財務(wù)部門建立發(fā)票查驗的制度

由于增值稅普通發(fā)票沒有抵扣聯(lián)，不能扣稅，不需認證，與購貨方的經(jīng)濟利益無關(guān)，所以購貨方一般收受到發(fā)票，與隨貨同行聯(lián)對應(yīng)起來，審核商品數(shù)量、規(guī)格、金額等項目無誤后進行付款，很少有企業(yè)會主動登陸稅務(wù)網(wǎng)站查詢發(fā)票的相關(guān)信息。為了保證發(fā)票的真實性和有效性，建議企業(yè)健全財務(wù)制度，要求財務(wù)人員對收到的發(fā)票必須查驗其真實性和有效性，防止銷貨方用作廢發(fā)票收取貨款，逃避納稅義務(wù)。

2.嚴格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》對發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、保管等都有全面的規(guī)定，發(fā)票管理部門工作人員應(yīng)嚴格認真執(zhí)行，在發(fā)票驗供領(lǐng)新的工作環(huán)節(jié)，對于前購所有作廢發(fā)票必須逐張逐份地檢查，查驗作廢發(fā)票聯(lián)次是否完整，對發(fā)票聯(lián)的真?zhèn)芜M行辯別。

3.建立健全全國稅務(wù)網(wǎng)發(fā)票查詢系統(tǒng)

目前，稅務(wù)網(wǎng)主要查詢省內(nèi)普通發(fā)票，部分外省暫時未開通網(wǎng)上查詢功能，或者要輸入發(fā)票上的識別碼、條碼等繁瑣復(fù)選框，建議盡快開通全國范圍查詢功能，可以進行普查。

4.建議將普通發(fā)票納入計算機稽核系統(tǒng)。專用發(fā)票實行計算機稽核后，有效地控制了納稅人利用增值稅專用發(fā)票偷逃國家稅款的行為。后期建議利用現(xiàn)有的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)資源，將所有的普通發(fā)票一并納入，由于現(xiàn)在的“金稅工程”，無論從設(shè)備還是技術(shù)來講，都是可以滿足需要的，無需投入巨額資金。對于購貨人所取得的普通發(fā)票的信息采集問題，可以同憑票退稅制度相結(jié)合，在購貨人申請退稅時，將其發(fā)票的有關(guān)信息進行采集，納入計算機系統(tǒng)，進行交叉稽核，這樣既可以有效減少納稅人的開票舞弊行為，又可以提高消費方索要發(fā)票和查驗發(fā)票的積極性，減少國家稅收的流失。

5.加大打擊處罰力度，提高納稅人法制意識

對發(fā)票違法違章行為，必須要嚴管重罰，及時嚴肅處理，將納稅人的僥幸心理消滅于萌芽階段，以保障以票管稅順利實施。要嚴格按照《征管法》和《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對觸犯刑律的，堅決移交司法機關(guān)查處，凈化稅收環(huán)境進而營造良好的普通發(fā)票管理氛圍。

[1]鞠平，于厚永，張國棟.淺談增值稅普通發(fā)票管理存在的問題及對策.高區(qū)國稅局.

（作者單位：湖南省懷化市第三人民醫(yī)院財務(wù)科)