王平

論高新技術企業(yè)稅務風險防范管理

王平

每個企業(yè)都面臨稅務風險，對于高新技術企業(yè)來說，稅務風險防范相當重要，正確理解和運用稅收優(yōu)惠政策，防范涉稅風險是高新技術企業(yè)必須做好的功課。

高新技術企業(yè)；稅務風險；風險防范

一、高新技術企業(yè)稅務風險防范管理的重要性

高新技術企業(yè)是指在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊1年以上的，在國家重點支持的高新技術領域內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成果轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動的居民企業(yè)，是知識密集、技術密集的經濟實體。高新技術企業(yè)稅務風險是企業(yè)全部風險中的一種風險，主要是指納稅人在納稅過程中納稅活動給企業(yè)造成的損失的可能性，稅務風險會給企業(yè)帶來很多后果。其具體表現如下：

第一，企業(yè)如果不滿足高新技術企業(yè)資格認定條件，就不能申請享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠，例如“二免三減半”的稅收優(yōu)惠。

第二，企業(yè)如果被稅務機關認定為有偷、騙稅等行為，不僅會被取消高新技術企業(yè)資格，同時還要補繳稅款和罰款，補繳稅款和罰款如果數額巨大往往還會影響到企業(yè)的投資、融資等正常經營活動，使得企業(yè)資金流緊張，甚至導致企業(yè)破產。

第三，稅務風險還可能引發(fā)法律風險，一旦企業(yè)涉及到違法行為，其不但要面臨巨額罰款，而且情節(jié)嚴重的還會被追究刑事責任。

最后，稅務風險還會影響企業(yè)的聲譽和信譽，與企業(yè)有關債權人、客戶等可能會考慮到企業(yè)的信譽問題而不與其來往。由以上的分析我們可以看出，稅務風險對企業(yè)非常重要。因此企業(yè)管理層必須加大對稅務風險的防范管理，合理規(guī)避稅務風險。

二、高新技術企業(yè)面臨以下稅務風險

（一）認定機構要復核的風險

按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后，每年要向科技部門提交自查表;要向稅務局提交減免稅備案資料和研發(fā)費用加計扣除備案資料；每月要向統(tǒng)計局填報高新企業(yè)統(tǒng)計表。企業(yè)如果在提供資料前不仔細核對，同一財務指標如營收收入相互不一致或者故意提供虛假資料則可能被科技部門、稅務局、統(tǒng)計局要求進行情況說明。

（二）認定機構要復審的風險

企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格證書后每隔三年要接受高新復審，高新技術企業(yè)復審仍需要重新提交研發(fā)費用等各項資料，如果研發(fā)費用占管理費用比重的指標和毛利率指標不符合高新技術企業(yè)認定要求。高新技術企業(yè)資格證書將被取消，企業(yè)就不能享有稅收優(yōu)惠政策。

（三）會計核算不規(guī)范的風險

1.不遵守會計準則。高新技術企業(yè)的稅務風險有相當一部分是由于收入費用核算不準確造成的。而收入費用核算不準確的原因主要是因為企業(yè)財務部門人員責任不強或者業(yè)務素質低。一些企業(yè)為了節(jié)約成本，廉價招聘不具備會計資格的人員擔任會計核算，以至于企業(yè)每次被稅務部門作為納稅檢查的重點對像。

2.研發(fā)費用占管理費用比重不合理。《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)取得高新技術企業(yè)資格后，減免稅條件發(fā)生變化的，不能享受減免優(yōu)惠，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定，高新技術企業(yè)的條件包括研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。

一些企業(yè)將屬于研發(fā)過程的部分費用歸集為制造費用，造成低估研發(fā)費用，一些企業(yè)將不屬于研發(fā)過程的部分費用歸集研發(fā)費用，這兩種方式都會造成研發(fā)費用占管理費用比重不合理，都有可能引起稅務機關的關注，一旦被認定不滿足高新技術企業(yè)條件的，則不能享受減免優(yōu)惠。

3.毛利率不合理。高新技術產品毛利率一般較高，但是由于企業(yè)核算不準確使得處于成長期和繁榮期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏低，而處于衰退期的企業(yè)的毛利率與同行相比偏高。所以企業(yè)要注意分析毛利率不合理的具體原因，以免引起稅務機關的高度關注，一旦被認定不滿足高新技術企業(yè)條件的，企業(yè)就不能享受減免優(yōu)惠。

三、如何做好稅務風險防范管理

（一）加強后續(xù)管理

1.成立專門的企劃部門負責跟蹤落實高新認定的標準，保證每年都滿足認定條件;另外企劃部也要負責研發(fā)活動、研發(fā)費用制度化的跟蹤和落實。企業(yè)在日常管理中就按有關高新認定的要求做，以防患于未然。

2.在提交復核復審資料的前，企劃部應該仔細的比對往年的備案資料，除了有合理理由外企業(yè)不能隨意調整已經備案的資料，如果必須調整已經備案的資料，企業(yè)應在未進行備案的年度進行調整，保證復審提交的資料與往年備案的資料在數據上保持一致。企劃部在提交復核復審資料前要由財務主管審核，財務經理二次審核，財務總監(jiān)最后把關。

3.最后企劃部對提交的資料（如研發(fā)費需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書）要建立臺帳進行專門的歸檔和保管。另外企劃部在工作中遇到了困難，應向公司領導溝通尋找解決問題的辦法，防止稅務風險的發(fā)生。

（二）加強內部審計與自查

企業(yè)要注重稅收風險管理的內部監(jiān)督，要做好稅務、財務審計和稅務自查，為企業(yè)合理納稅提供保障，規(guī)避稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業(yè)應該做好會計核算，定期對涉稅業(yè)務進行審計與自查，如果發(fā)現問題要立即查明原因并改正。對于在高新技術申報過程中，企業(yè)可聘請稅務專家來公司進行輔導培訓或代理申報，也可聘請精通稅務的專業(yè)律師長駐公司提供稅務咨詢或顧問服務。對于專題復審復核報告，企業(yè)可采用專項審計等方式，也可聘請專業(yè)稅務代理機構來指導稅務審計。

（三）建立業(yè)務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍

企業(yè)穩(wěn)定和發(fā)展離不開人才，同樣稅務風險管理工作要做好也離不開專業(yè)人才。企業(yè)管理層要重視高素質的會計核算和稅務管理人才，因此企業(yè)要吸收和挽留高素質的會計核算和稅務管理人才，企業(yè)要給予他們優(yōu)越的工作環(huán)境、好的激勵機制和及時的培訓機會，讓他們能感覺到作為企業(yè)的一員應該為企業(yè)創(chuàng)造出最大的價值。

（四）提高核算的準確性

企業(yè)要提高會計核算的準確性，要遵守會計準則，要全面地掌握國內外的稅收優(yōu)惠政策及其變化和國際稅收協(xié)定；要和研發(fā)部門進行溝通，對企業(yè)研發(fā)和生產經營過程中同時消耗的人工費用進行準確、合理的計算和區(qū)分，準確核算其中的研究開發(fā)費用，以保證向稅務部門提供資料的準確性；對研發(fā)費用設置專門的科目，準確歸集并計算研發(fā)費用；要注重研發(fā)費用占管理費用比重及合理的毛利率。

[1]晏曉波，劉磊.高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠與風險防范分析.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2013（10）.

[2]張小紅.對企業(yè)稅務風險的幾點思考.時代金融,2013（01）.

（作者單位：深圳市天驕科技開發(fā)有限公司)