葉子君　符緣虹

摘要：“營業(yè)稅改增值稅”試點于2012年1月1日在上海實施以來，迅速推行至全國各大城市。廣東省作為第二批試點城市之一，可借鑒上海市取得的經(jīng)驗，從中找到最優(yōu)反饋。本文立足于上海市試點的各項措施，分析交通運輸企業(yè)稅收負擔的增減變動，探討現(xiàn)行存在問題的解決措施，從而得出對廣東省中小企業(yè)面對“營改增”浪潮的最優(yōu)應對方案。

關鍵詞：“營改增”；交通運輸業(yè)；最優(yōu)策略

基金項目：2012年廣東省高校國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目（201211540041）

一、營業(yè)稅改增值稅的基本情況

自2012年1月1日起，上海市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展了營業(yè)稅改征增值稅試點。本次試點新設了兩檔稅率，分別是適用于交通運輸業(yè)的11%和適用于部分現(xiàn)代服務業(yè)的6%。同年8月，試點地區(qū)由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校⒏＝ㄊ。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。至2013年8月，稅改從原來先行試點的地區(qū)向全國推開，并適當擴大了部分現(xiàn)代服務業(yè)的試點范圍。

營業(yè)稅改征增值稅是當前結構性減稅的一項重要內(nèi)容，是推動經(jīng)濟結構調(diào)整、促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的一項重大改革，也是建立健全科學發(fā)展稅收制度的必然選擇。

然而，在稅制改革期間，部分試點企業(yè)出現(xiàn)稅負不降反升的現(xiàn)象，升幅過大已嚴重影響到企業(yè)的發(fā)展。專家林娜（2012）表示，由于稅改僅在部分地區(qū)部分行業(yè)開展，試點企業(yè)外購的貨物和勞務中還有部分不能進行抵扣，這可能會造成企業(yè)稅收負擔短期內(nèi)有所增加。曹杰嵐（2012）認為，區(qū)域性優(yōu)惠政策會引發(fā)與周邊地區(qū)政策銜接的問題，導致“洼池效應”，造成資金流向試點地區(qū)。

由于企業(yè)所處的行業(yè)不同，經(jīng)營模式和發(fā)展規(guī)模不同，在同樣的稅率水平基礎下，營業(yè)稅改征增值稅以后對企業(yè)稅負變動造成的影響及程度也將不同。而本文將以交通運輸行業(yè)上市公司為例，站在企業(yè)的角度，研究該行業(yè)稅改后整體稅負水平增減變動情況，針對部分企業(yè)出現(xiàn)稅負大幅增加的現(xiàn)象，探討廣東省中小型企業(yè)可采取的應對措施。

二、交通運輸行業(yè)整體稅負水平探究

交通運輸業(yè)是本次“營改增”的重點行業(yè)之一，本文旨在研究稅制改革對交通運輸行業(yè)中上市公司整體稅負水平的影響。通過構建模型，推導稅改前后稅負持平的毛利率均衡點，并對比于交通運輸業(yè)中82家上市公司2012年毛利率均值，從而分析整體稅負影響程度。

（一）模型準備與假設

鑒于該模型的構建目的是為了衡量營業(yè)稅改增值稅改革對企業(yè)整體稅負的影響，因此，在企業(yè)需繳納的各項稅款中，僅考慮在稅改后影響程度較大的稅種。即直接受到影響的營業(yè)稅、增值稅，以及間接受到影響的城市維護建設稅、教育附加費和企業(yè)所得稅五項。同時，為模型的建立作如下假設：

1.該模型的研究對象是交通運輸行業(yè)中的上市公司，即一般納稅人，適用稅率為11%；

2.假設企業(yè)稅改前經(jīng)營的業(yè)務只涉及營業(yè)稅，稅改后原繳納營業(yè)稅的業(yè)務全部轉為繳納增值稅；

3.假設稅改后營業(yè)成本能夠100%抵扣；

4.該模型不考慮其他因素對企業(yè)稅負的影響。

（二）模型建立與求解

在稅改前，企業(yè)需繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅四項；在稅改后，企業(yè)需繳納增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅四項。計算公式如下表所示。

要使稅改前后稅負水平保持一致，即令②式-①式=0，又因毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入，解得毛利率均衡點r0=23.29%。

這表明，當毛利率等于23.29%時，稅改前后稅負水平持平；當毛利率高于23.29%時，②式-①式>0，即稅改之后企業(yè)稅負加重；當毛利率低于23.29%時，②式-①式<0，即稅改之后企業(yè)稅負減輕。

（三）模型分析與結論

據(jù)財經(jīng)網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2012年交通運輸行業(yè)中82家上市公司的毛利率均值如下表所示。

企業(yè)實際毛利率r=22.25%小于理論均衡點r0=23.29%，這表示稅改后企業(yè)所需承擔的稅負減輕。在誤差允許的范圍之內(nèi)，兩者僅差一個百分點，說明結構性減稅過渡平穩(wěn)，交通運輸業(yè)上市公司整體稅負水平略有下降。

根據(jù)財政部和國家稅務總局的統(tǒng)計顯示，2012年12個試點地區(qū)全年實現(xiàn)減稅超過400億元。其中，僅上海地區(qū)試行滿一年，其他地區(qū)試行了1-4個月。由此印證，本次稅改確實減輕了試點企業(yè)整體稅負水平。

三、試點存在問題的原因探討

雖然企業(yè)整體稅負水平呈下降趨勢，但就不同企業(yè)主體來看，稅負的變動有增有減，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)稅負嚴重增長的現(xiàn)象。原因在于，理論研究與現(xiàn)實情況總是存在差異，而相關補充政策的落實還未到位。

（一）成本抵扣問題

模型假設條件之一，營業(yè)成本能夠100%獲得抵扣，但現(xiàn)實情況并非如此。一方面，成本中某些部分本身不能形成抵扣；另一方面，由于試點區(qū)域及業(yè)務范圍受限，增值稅流轉斷鏈，許多外購業(yè)務難以取得增值稅專用發(fā)票，也難以形成抵扣。

1.固定資產(chǎn)

交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期較長，如陸路運輸所用的卡車一般要使用8年以上，輪船、飛機等設備使用壽命更長。因此，購置固定資產(chǎn)雖然可以形成大額進項抵扣，但這并非經(jīng)常性業(yè)務，需要結合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及原有設備的使用情況考慮，具有一定的約束性。

2.油耗

目前，企業(yè)可通過辦理油卡，根據(jù)使用情況開具增值稅發(fā)票。但這需要企業(yè)預先在油卡中墊付大筆資金，司機要求開具增值稅發(fā)票時需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等證件。事實上，運輸公司通常是多個司機同時在跑長途業(yè)務，難以備齊上述證件。再者，可使用油卡的加油站較少。

3.修理費、汽配費

長途運輸中發(fā)生故障時，多數(shù)情況下會尋找附近的修理廠當即進行維修，很少使用公司預購的配件。而長途運輸?shù)缆费鼐€通常只有小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票。再者，可開具增值稅發(fā)票的大型維修廠費用一般較高。

4.過路、過橋費目前不能開具增值稅發(fā)票，無法形成抵扣；而人工成本本身不能進行抵扣

綜上，由于稅改試點范圍限制，企業(yè)外購的貨物和勞務有部分難以形成抵扣，造成企業(yè)稅收負擔短期內(nèi)有所增加。

（二）業(yè)務規(guī)劃問題

模型中假設，企業(yè)稅改前經(jīng)營的業(yè)務只涉及營業(yè)稅，稅改后原繳納營業(yè)稅的業(yè)務全部轉為繳納增值稅。但現(xiàn)實中大部分企業(yè)都存在兩類業(yè)務并存的情況。

財政部、國家稅務總局共同發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人如果兼顧經(jīng)營不同稅率的業(yè)務或者是應該納稅的勞務，則必須分別對這些不同稅率的業(yè)務或者應該納稅的勞務的銷售情況進行核查，對于那些沒有進行有區(qū)別核查的企業(yè)，應該提高其稅率。

如今，行業(yè)分類細化，就交通運輸業(yè)便分為陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大板塊。若一個企業(yè)涉及多個類型的業(yè)務，在面對稅制改革浪潮時墨守成規(guī)，不懂得適時改變、調(diào)整規(guī)劃，很可能會增加企業(yè)的稅收負擔。

四、廣東省企業(yè)應對措施建議

2012年11月，“營業(yè)稅改增值稅”稅制改革開始在廣東省推行。對比于最早開始實施稅改的上海、廣東的情況更為復雜。

根據(jù)上文分析，交通運輸業(yè)整體稅負水平是有所降低的，但部分企業(yè)存在稅負上升的現(xiàn)象，以中小型企業(yè)為代表。而在廣東，恰恰是中小型企業(yè)居多。針對此情況，結合上文對試點存在問題的原因探討，以下相應提出兩項應對措施。

（一）借鑒上海，設立保稅區(qū)

成本抵扣問題、增值稅專用發(fā)票難以取得問題，屬于稅制改革期間的過渡現(xiàn)象，待稅改全面推開、相關政策得以全面落實，相信情況會逐步緩解。但當務之急，需要政府在此過渡性階段給以企業(yè)政策性的扶持。比如，是否可以借鑒上海市的保稅區(qū)政策，緩和中小型企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象。

洋山港是上海的一處保稅區(qū)，面對企業(yè)稅負不降反升的情況，上海超過60%的運輸企業(yè)選擇了搬離，遷移到洋山港。交通運輸企業(yè)遷移至此，可以享受到稅收返還優(yōu)惠，適度緩解了企業(yè)稅負增加的問題。

廣東省物流行業(yè)協(xié)會副秘書長廖建文表示，我省運輸企業(yè)出現(xiàn)稅負不降反升的情況“很嚴重”，平均稅負增加80%至100%不等。因此，廣東省是否也可以設立這樣一個保稅區(qū)，在稅改過渡階段扶持稅負大幅上升的企業(yè)，保障大部分中小型企業(yè)的利益。

（二）運用政策，調(diào)整業(yè)務規(guī)劃

針對業(yè)務規(guī)劃不當?shù)膯栴}，企業(yè)應熟悉并運用稅改政策，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況對各項業(yè)務進行分類核算，通過適當調(diào)整，合理避稅。

以一貨物運輸為主，同時兼營修配服務的運輸企業(yè)為例。該企業(yè)單獨從事貨物運輸服務適用的增值稅稅率為11%，而單獨從事修配服務適用的增值稅稅率為17%，兩者相差6個百分點。假設，該企業(yè)接到一項運輸服務，同時需要負責相關修配。若將其視為兩項業(yè)務分開核算，那么在維修業(yè)務費用為A元的情況下，修配服務需繳納增值稅稅額為A*17%；若將其視為一項業(yè)務核算，開具同一增值稅專用發(fā)票，那么修配服務所需繳納的增值稅稅額則變?yōu)锳/（1+11%）*11%，即A*9.91%，降低了7個百分點。當A的金額越大，兩者核算方式下的納稅金額差距則越大。同理，倘若該企業(yè)能把兼營修配的業(yè)務轉移出去，在符合規(guī)定的情況下，注冊成為新公司，并申請為小規(guī)模納稅人。那么對于上述業(yè)務，需繳納的增值稅稅額為A/（1+3%）*3%，即A*2.91%，再降7個百分點。

可見，通過運用稅改政策、對業(yè)務進行合理分類、選擇有利的核算方式以及規(guī)范化的稅務籌劃，可以使得企業(yè)從中受益，減輕稅收負擔。值得注意的是，這一系列的應對措施需要規(guī)范化、合法化，否則將適得其反。

面對稅制改革的浪潮，中小型企業(yè)理應化被動為主動，通過對自身業(yè)務的整合、對企業(yè)管理的調(diào)整，抓住機遇，實現(xiàn)轉型。

通過探討發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)部分出現(xiàn)稅負不降反升的現(xiàn)象屬于稅制改革過渡期的階段性問題。不可否認，稅改的實施確實對企業(yè)造成了一定的影響，但此影響是積極的還是消極的，很大程度上取決于企業(yè)應對本次稅改的態(tài)度。倘若企業(yè)能夠主動適應稅改政策，在過渡性階段運用政策爭取獲得稅收優(yōu)惠，并對自身經(jīng)營業(yè)務作適時調(diào)整、配合稅改，很大程度上能避免稅收負擔嚴重上升的情況出現(xiàn)。

因此，廣東省中小型交通運輸企業(yè)應抓住政策帶來的機遇，主動調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強企業(yè)自身內(nèi)部管理系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)在新稅制體系下的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號，2011-11-16

[2]國家稅務總局課題組.借鑒國際經(jīng)驗進一步優(yōu)化中國中長期稅制結構[J].財政研究，2009（5）

3.修理費、汽配費

長途運輸中發(fā)生故障時，多數(shù)情況下會尋找附近的修理廠當即進行維修，很少使用公司預購的配件。而長途運輸?shù)缆费鼐€通常只有小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票。再者，可開具增值稅發(fā)票的大型維修廠費用一般較高。

4.過路、過橋費目前不能開具增值稅發(fā)票，無法形成抵扣；而人工成本本身不能進行抵扣

綜上，由于稅改試點范圍限制，企業(yè)外購的貨物和勞務有部分難以形成抵扣，造成企業(yè)稅收負擔短期內(nèi)有所增加。

（二）業(yè)務規(guī)劃問題

模型中假設，企業(yè)稅改前經(jīng)營的業(yè)務只涉及營業(yè)稅，稅改后原繳納營業(yè)稅的業(yè)務全部轉為繳納增值稅。但現(xiàn)實中大部分企業(yè)都存在兩類業(yè)務并存的情況。

財政部、國家稅務總局共同發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人如果兼顧經(jīng)營不同稅率的業(yè)務或者是應該納稅的勞務，則必須分別對這些不同稅率的業(yè)務或者應該納稅的勞務的銷售情況進行核查，對于那些沒有進行有區(qū)別核查的企業(yè)，應該提高其稅率。

如今，行業(yè)分類細化，就交通運輸業(yè)便分為陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大板塊。若一個企業(yè)涉及多個類型的業(yè)務，在面對稅制改革浪潮時墨守成規(guī)，不懂得適時改變、調(diào)整規(guī)劃，很可能會增加企業(yè)的稅收負擔。

四、廣東省企業(yè)應對措施建議

2012年11月，“營業(yè)稅改增值稅”稅制改革開始在廣東省推行。對比于最早開始實施稅改的上海、廣東的情況更為復雜。

根據(jù)上文分析，交通運輸業(yè)整體稅負水平是有所降低的，但部分企業(yè)存在稅負上升的現(xiàn)象，以中小型企業(yè)為代表。而在廣東，恰恰是中小型企業(yè)居多。針對此情況，結合上文對試點存在問題的原因探討，以下相應提出兩項應對措施。

（一）借鑒上海，設立保稅區(qū)

成本抵扣問題、增值稅專用發(fā)票難以取得問題，屬于稅制改革期間的過渡現(xiàn)象，待稅改全面推開、相關政策得以全面落實，相信情況會逐步緩解。但當務之急，需要政府在此過渡性階段給以企業(yè)政策性的扶持。比如，是否可以借鑒上海市的保稅區(qū)政策，緩和中小型企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象。

洋山港是上海的一處保稅區(qū)，面對企業(yè)稅負不降反升的情況，上海超過60%的運輸企業(yè)選擇了搬離，遷移到洋山港。交通運輸企業(yè)遷移至此，可以享受到稅收返還優(yōu)惠，適度緩解了企業(yè)稅負增加的問題。

廣東省物流行業(yè)協(xié)會副秘書長廖建文表示，我省運輸企業(yè)出現(xiàn)稅負不降反升的情況“很嚴重”，平均稅負增加80%至100%不等。因此，廣東省是否也可以設立這樣一個保稅區(qū)，在稅改過渡階段扶持稅負大幅上升的企業(yè)，保障大部分中小型企業(yè)的利益。

（二）運用政策，調(diào)整業(yè)務規(guī)劃

針對業(yè)務規(guī)劃不當?shù)膯栴}，企業(yè)應熟悉并運用稅改政策，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況對各項業(yè)務進行分類核算，通過適當調(diào)整，合理避稅。

以一貨物運輸為主，同時兼營修配服務的運輸企業(yè)為例。該企業(yè)單獨從事貨物運輸服務適用的增值稅稅率為11%，而單獨從事修配服務適用的增值稅稅率為17%，兩者相差6個百分點。假設，該企業(yè)接到一項運輸服務，同時需要負責相關修配。若將其視為兩項業(yè)務分開核算，那么在維修業(yè)務費用為A元的情況下，修配服務需繳納增值稅稅額為A*17%；若將其視為一項業(yè)務核算，開具同一增值稅專用發(fā)票，那么修配服務所需繳納的增值稅稅額則變?yōu)锳/（1+11%）*11%，即A*9.91%，降低了7個百分點。當A的金額越大，兩者核算方式下的納稅金額差距則越大。同理，倘若該企業(yè)能把兼營修配的業(yè)務轉移出去，在符合規(guī)定的情況下，注冊成為新公司，并申請為小規(guī)模納稅人。那么對于上述業(yè)務，需繳納的增值稅稅額為A/（1+3%）*3%，即A*2.91%，再降7個百分點。

可見，通過運用稅改政策、對業(yè)務進行合理分類、選擇有利的核算方式以及規(guī)范化的稅務籌劃，可以使得企業(yè)從中受益，減輕稅收負擔。值得注意的是，這一系列的應對措施需要規(guī)范化、合法化，否則將適得其反。

面對稅制改革的浪潮，中小型企業(yè)理應化被動為主動，通過對自身業(yè)務的整合、對企業(yè)管理的調(diào)整，抓住機遇，實現(xiàn)轉型。

通過探討發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)部分出現(xiàn)稅負不降反升的現(xiàn)象屬于稅制改革過渡期的階段性問題。不可否認，稅改的實施確實對企業(yè)造成了一定的影響，但此影響是積極的還是消極的，很大程度上取決于企業(yè)應對本次稅改的態(tài)度。倘若企業(yè)能夠主動適應稅改政策，在過渡性階段運用政策爭取獲得稅收優(yōu)惠，并對自身經(jīng)營業(yè)務作適時調(diào)整、配合稅改，很大程度上能避免稅收負擔嚴重上升的情況出現(xiàn)。

因此，廣東省中小型交通運輸企業(yè)應抓住政策帶來的機遇，主動調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強企業(yè)自身內(nèi)部管理系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)在新稅制體系下的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號，2011-11-16

[2]國家稅務總局課題組.借鑒國際經(jīng)驗進一步優(yōu)化中國中長期稅制結構[J].財政研究，2009（5）

3.修理費、汽配費

長途運輸中發(fā)生故障時，多數(shù)情況下會尋找附近的修理廠當即進行維修，很少使用公司預購的配件。而長途運輸?shù)缆费鼐€通常只有小型維修場所，無法開具增值稅發(fā)票。再者，可開具增值稅發(fā)票的大型維修廠費用一般較高。

4.過路、過橋費目前不能開具增值稅發(fā)票，無法形成抵扣；而人工成本本身不能進行抵扣

綜上，由于稅改試點范圍限制，企業(yè)外購的貨物和勞務有部分難以形成抵扣，造成企業(yè)稅收負擔短期內(nèi)有所增加。

（二）業(yè)務規(guī)劃問題

模型中假設，企業(yè)稅改前經(jīng)營的業(yè)務只涉及營業(yè)稅，稅改后原繳納營業(yè)稅的業(yè)務全部轉為繳納增值稅。但現(xiàn)實中大部分企業(yè)都存在兩類業(yè)務并存的情況。

財政部、國家稅務總局共同發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人如果兼顧經(jīng)營不同稅率的業(yè)務或者是應該納稅的勞務，則必須分別對這些不同稅率的業(yè)務或者應該納稅的勞務的銷售情況進行核查，對于那些沒有進行有區(qū)別核查的企業(yè)，應該提高其稅率。

如今，行業(yè)分類細化，就交通運輸業(yè)便分為陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大板塊。若一個企業(yè)涉及多個類型的業(yè)務，在面對稅制改革浪潮時墨守成規(guī)，不懂得適時改變、調(diào)整規(guī)劃，很可能會增加企業(yè)的稅收負擔。

四、廣東省企業(yè)應對措施建議

2012年11月，“營業(yè)稅改增值稅”稅制改革開始在廣東省推行。對比于最早開始實施稅改的上海、廣東的情況更為復雜。

根據(jù)上文分析，交通運輸業(yè)整體稅負水平是有所降低的，但部分企業(yè)存在稅負上升的現(xiàn)象，以中小型企業(yè)為代表。而在廣東，恰恰是中小型企業(yè)居多。針對此情況，結合上文對試點存在問題的原因探討，以下相應提出兩項應對措施。

（一）借鑒上海，設立保稅區(qū)

成本抵扣問題、增值稅專用發(fā)票難以取得問題，屬于稅制改革期間的過渡現(xiàn)象，待稅改全面推開、相關政策得以全面落實，相信情況會逐步緩解。但當務之急，需要政府在此過渡性階段給以企業(yè)政策性的扶持。比如，是否可以借鑒上海市的保稅區(qū)政策，緩和中小型企業(yè)稅負增加的現(xiàn)象。

洋山港是上海的一處保稅區(qū)，面對企業(yè)稅負不降反升的情況，上海超過60%的運輸企業(yè)選擇了搬離，遷移到洋山港。交通運輸企業(yè)遷移至此，可以享受到稅收返還優(yōu)惠，適度緩解了企業(yè)稅負增加的問題。

廣東省物流行業(yè)協(xié)會副秘書長廖建文表示，我省運輸企業(yè)出現(xiàn)稅負不降反升的情況“很嚴重”，平均稅負增加80%至100%不等。因此，廣東省是否也可以設立這樣一個保稅區(qū)，在稅改過渡階段扶持稅負大幅上升的企業(yè)，保障大部分中小型企業(yè)的利益。

（二）運用政策，調(diào)整業(yè)務規(guī)劃

針對業(yè)務規(guī)劃不當?shù)膯栴}，企業(yè)應熟悉并運用稅改政策，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況對各項業(yè)務進行分類核算，通過適當調(diào)整，合理避稅。

以一貨物運輸為主，同時兼營修配服務的運輸企業(yè)為例。該企業(yè)單獨從事貨物運輸服務適用的增值稅稅率為11%，而單獨從事修配服務適用的增值稅稅率為17%，兩者相差6個百分點。假設，該企業(yè)接到一項運輸服務，同時需要負責相關修配。若將其視為兩項業(yè)務分開核算，那么在維修業(yè)務費用為A元的情況下，修配服務需繳納增值稅稅額為A*17%；若將其視為一項業(yè)務核算，開具同一增值稅專用發(fā)票，那么修配服務所需繳納的增值稅稅額則變?yōu)锳/（1+11%）*11%，即A*9.91%，降低了7個百分點。當A的金額越大，兩者核算方式下的納稅金額差距則越大。同理，倘若該企業(yè)能把兼營修配的業(yè)務轉移出去，在符合規(guī)定的情況下，注冊成為新公司，并申請為小規(guī)模納稅人。那么對于上述業(yè)務，需繳納的增值稅稅額為A/（1+3%）*3%，即A*2.91%，再降7個百分點。

可見，通過運用稅改政策、對業(yè)務進行合理分類、選擇有利的核算方式以及規(guī)范化的稅務籌劃，可以使得企業(yè)從中受益，減輕稅收負擔。值得注意的是，這一系列的應對措施需要規(guī)范化、合法化，否則將適得其反。

面對稅制改革的浪潮，中小型企業(yè)理應化被動為主動，通過對自身業(yè)務的整合、對企業(yè)管理的調(diào)整，抓住機遇，實現(xiàn)轉型。

通過探討發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)部分出現(xiàn)稅負不降反升的現(xiàn)象屬于稅制改革過渡期的階段性問題。不可否認，稅改的實施確實對企業(yè)造成了一定的影響，但此影響是積極的還是消極的，很大程度上取決于企業(yè)應對本次稅改的態(tài)度。倘若企業(yè)能夠主動適應稅改政策，在過渡性階段運用政策爭取獲得稅收優(yōu)惠，并對自身經(jīng)營業(yè)務作適時調(diào)整、配合稅改，很大程度上能避免稅收負擔嚴重上升的情況出現(xiàn)。

因此，廣東省中小型交通運輸企業(yè)應抓住政策帶來的機遇，主動調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，加強企業(yè)自身內(nèi)部管理系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)在新稅制體系下的發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號，2011-11-16

[2]國家稅務總局課題組.借鑒國際經(jīng)驗進一步優(yōu)化中國中長期稅制結構[J].財政研究，2009（5）