邱初自

對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并相關(guān)問題的研究

邱初自

日益加速的經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程大大拓展了中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展空間，但也使這些本土?xí)?jì)師事務(wù)所置身于更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中。面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，中國(guó)政府相關(guān)部門及眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不約而同地選擇了通過合并來實(shí)現(xiàn)本土事務(wù)所的“做大做強(qiáng)”。本文首先對(duì)分析了驅(qū)動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所合并的內(nèi)外部動(dòng)因，然后對(duì)事務(wù)所在合并過程中存在的主要問題進(jìn)行了探討，最后針對(duì)這些問題提出優(yōu)化會(huì)計(jì)事務(wù)所合并的對(duì)策建議，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并提供了思路。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合并；人力資源整合；文化整合

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程大大拓展全球范圍內(nèi)的市場(chǎng)需求和要素供給，中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所不可避免地要面臨經(jīng)濟(jì)全球化大潮，經(jīng)濟(jì)全球化的背后也給中國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所供了廣闊的發(fā)展空間和巨大的盈利機(jī)會(huì)，但也使本土?xí)?jì)師事務(wù)所置身于更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中。面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并成為中國(guó)政府相關(guān)部門及眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的重要途徑。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的動(dòng)因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的外部因素

1.提升中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要

相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度起步較晚，發(fā)展時(shí)間較短，與國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比還存在著一定的差距。加入WTO后,中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)得到進(jìn)一步開放，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其科學(xué)的管理制度、豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)及雄厚資本開始搶占中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所造成了巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。為促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做強(qiáng)做大，提升中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，中國(guó)政府相繼出臺(tái)了一些法規(guī)政策來支持與推動(dòng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，幫助中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)“做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略目標(biāo)：2007年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，明確提出了本土?xí)?jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的總體戰(zhàn)略，積極推動(dòng)與鼓勵(lì)本土事務(wù)所走出國(guó)門，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。之后，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》，再次將中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的戰(zhàn)略提升到國(guó)家戰(zhàn)略的高度。財(cái)政部會(huì)計(jì)司還積極與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)家工商行政管理等相關(guān)部門協(xié)調(diào)與合作，為中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從有限責(zé)任組織形式轉(zhuǎn)制為特殊的普通合伙組織形式保駕護(hù)航。這些舉措為本土事務(wù)所通過合并實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展鋪平了道路。通過實(shí)踐證明，事務(wù)所間的合并可以實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，能迅速提升合并后的國(guó)內(nèi)事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，能抵抗來自于外來會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)壓力，推動(dòng)本土?xí)?jì)師事務(wù)所走出國(guó)門。與此同時(shí)，事務(wù)所間的合并也可以實(shí)現(xiàn)大所與小所間的合作，可以幫助規(guī)模小而無法生存的本土小型事務(wù)所得以生存，避免了先前存在的惡性競(jìng)爭(zhēng)，由此提升了中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力水平。

2.滿足經(jīng)濟(jì)全球化與客戶日益增長(zhǎng)的需求

隨著全球化進(jìn)程不斷加快，大大拓展了全球范圍內(nèi)的市場(chǎng)需求和要素供給，許多大型企業(yè)和各類跨國(guó)公司成立和發(fā)展起來。那些立足于全球市場(chǎng)的跨國(guó)公司，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不再局限于一個(gè)國(guó)家的范圍內(nèi)，其產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)、資金往來等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開其他國(guó)家的參與。經(jīng)濟(jì)全球化加速了全球一體化市場(chǎng)的發(fā)展，這也就為同樣身處于經(jīng)濟(jì)全球化大潮中的本土?xí)?jì)師事務(wù)所提供了廣闊的發(fā)展空間和巨大的盈利機(jī)會(huì)，但也使這些本土?xí)?jì)師事務(wù)所置身于更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中。為跨國(guó)公司或國(guó)際大型企業(yè)提供審計(jì)咨詢等方面的服務(wù)對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)，即使是世界頂尖級(jí)的事務(wù)所也會(huì)深感壓力。本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想為客戶提供多樣化的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，滿足跨國(guó)公司或大型國(guó)際企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和業(yè)務(wù)擴(kuò)充所導(dǎo)致的新需求，實(shí)現(xiàn)與優(yōu)質(zhì)客戶的長(zhǎng)期合作與共同成長(zhǎng)，本土?xí)?jì)師事務(wù)所就需要通過合并來擴(kuò)大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)的質(zhì)量，吸引到更多的客戶。國(guó)際著名的畢馬威就是采取的這種發(fā)展規(guī)模，其在成立的時(shí)候也是只有十幾個(gè)人，與荷蘭殼牌這家小公司客戶合作，但是隨著殼牌發(fā)展為跨國(guó)大型公司時(shí)，畢馬威也緊隨其成長(zhǎng)，通過合并來擴(kuò)大規(guī)模，提高競(jìng)爭(zhēng)力，而后逐步進(jìn)入了國(guó)際“四大”事務(wù)所的行列，這就是所謂的大公司造就了大型事務(wù)所。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的內(nèi)部因素

1.降低執(zhí)業(yè)成本與風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)一些事務(wù)所，特別是小型的事務(wù)所大多存在著審計(jì)質(zhì)量不高、執(zhí)業(yè)成本加大，經(jīng)營(yíng)效率低下等問題。為有效解決這些問題，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所就采取合并方式。通過合并擴(kuò)大了事務(wù)所的整體規(guī)模，合并所帶來的管理、財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)等方面的協(xié)調(diào)效應(yīng)可以有效地降低事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)資源共享，提高人力等資源的利用效率，以達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)效率與效果的目的，實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。而且由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并能夠增加事務(wù)所整體抵抗執(zhí)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高事務(wù)所本身的賠償能力，從而增強(qiáng)客戶對(duì)事務(wù)所的信心，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)

由仿真結(jié)果得到網(wǎng)端電流畸變值THDi=0.092 5，P=4 536 W，Q=-86.93 var，則有公式

所謂的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中其資源投入在某一行業(yè)或幾個(gè)行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中，從而使該事務(wù)所在這一行業(yè)中擁有專業(yè)知識(shí)和技能，形成該事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)。通過眾多的實(shí)踐證明，發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)有利于提升事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，獲取收費(fèi)溢價(jià)等，還可促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某一行業(yè)中獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)力，占取較大的市場(chǎng)份額，從而獲得超額利潤(rùn)，帶動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。而發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)的必要條件就是要使事務(wù)所達(dá)到一定的規(guī)模，只有擁有足夠規(guī)模資源才能提供相應(yīng)的服務(wù)，才能在為大型企業(yè)提供服務(wù)過程中發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)[3]。要使會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到一定規(guī)模的最有效的方法就只能進(jìn)行合并，從而迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張，提升合并后的事務(wù)所應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化的能力。

3.促進(jìn)不同地區(qū)之間的聯(lián)系與交流

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的事務(wù)所相比，中國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)不同區(qū)域之間的交流很少，就更不提在國(guó)際間的交流與合作。由于歷史原因，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)甚至形成了地域壟斷的現(xiàn)象，導(dǎo)致中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展滯后，與國(guó)際上其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的差距拉大。各地區(qū)之間交流的缺乏會(huì)使一些先進(jìn)的技術(shù)和管理制度無法進(jìn)入其他區(qū)域，最終導(dǎo)致該地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力和執(zhí)業(yè)能力無法得到提高。通過將不同地區(qū)之間的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并，可使先進(jìn)的管理技術(shù)和經(jīng)營(yíng)能從一個(gè)區(qū)域流入到另一區(qū)域，促進(jìn)不同地區(qū)之間資源整合，從整體上提高中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高其在國(guó)際上的地位。同時(shí)還可將中國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行跨國(guó)合并，吸收到國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)本國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后存在的問題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并的目標(biāo)定位不明確

目前國(guó)內(nèi)很多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并只是實(shí)現(xiàn)了“形合”，而沒有達(dá)到“神合”，有些事務(wù)所間的合并純屬政府推導(dǎo)下的應(yīng)急性選擇行為。此外，有些會(huì)計(jì)事務(wù)所是通過擴(kuò)大其規(guī)模以應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)，很多事務(wù)所大多在短短的兩三個(gè)月時(shí)間內(nèi)就實(shí)現(xiàn)了兩家或多家事務(wù)所間的合并。而這些合并發(fā)生之前并沒有進(jìn)行必要的盡職調(diào)查，沒有充分了解合并對(duì)象資質(zhì)情況，對(duì)合并的目標(biāo)及具體的流程尚不太清楚。它們合并的目標(biāo)并不是要真正的去整合資源，做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，達(dá)到提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。這些都會(huì)為合并以后事務(wù)所生存與發(fā)展埋下許多隱患。此外，有些事務(wù)所為迎合國(guó)家“做大做強(qiáng)”的政策號(hào)召或?yàn)槿〉孟鄳?yīng)的業(yè)務(wù)資質(zhì)而進(jìn)行盲目合并，其整合意識(shí)不強(qiáng)。會(huì)計(jì)事務(wù)所在合并過程中過多地注重如資金、辦公資源、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及從業(yè)人員數(shù)量等硬件指標(biāo)的整合，忽視了會(huì)計(jì)事務(wù)所人力資源的整合工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源發(fā)展不夠充分。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的可行性研究不當(dāng)

可行性分析對(duì)于要進(jìn)行合并的會(huì)計(jì)事務(wù)所而言顯得尤為重要。會(huì)計(jì)事務(wù)所的可行性分析要在事務(wù)所合并前進(jìn)行，針對(duì)事務(wù)所合并所應(yīng)具備的各種資質(zhì)條件、預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的社會(huì)調(diào)查和嚴(yán)密的論證，盡量使研究報(bào)告詳實(shí)，真實(shí)地反映客觀事實(shí)，使研究報(bào)告更具有說服力，從而保證事務(wù)所合并的預(yù)期目的得以實(shí)現(xiàn)。但目前中國(guó)事務(wù)所因?yàn)槠鸩捷^晚，發(fā)展較為緩慢，再加上相關(guān)的數(shù)據(jù)資料尚不齊全或難以獲得，加大了可行性研究工作的難度。另外，有些事務(wù)所進(jìn)行的合并是在政府政策的推動(dòng)下進(jìn)行的，會(huì)計(jì)事務(wù)所做出的可行性分析不具有真實(shí)性，這在一定程度上降低了事務(wù)所的可行性研究效果。因此，不充分或不適當(dāng)?shù)目尚行苑治鰰?huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后取得的成效，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的預(yù)期目標(biāo)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)合并人力資源發(fā)展不充分

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種“人合”大于“資合”的特殊行業(yè)，不同的事務(wù)所會(huì)在服務(wù)理念、職業(yè)道德、文化內(nèi)涵、管理制度等方面會(huì)存在諸多差異。在文化整合方面，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在全球范圍內(nèi)事務(wù)所的合并成功率只有43%，80%直接或間接地由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后產(chǎn)生新的企業(yè)文化而失敗。從這些失敗的合并案例得出，如果事務(wù)所合并忽視了文化融合，易導(dǎo)致合并后的事務(wù)所缺乏統(tǒng)一的企業(yè)文化，造成員工日常工作過程中產(chǎn)生沖突，使其缺乏凝聚力和團(tuán)隊(duì)合作力，從而影響會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)。另外，由于中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前缺乏有效合理的薪酬和績(jī)效考核制度，這就導(dǎo)致了合并后的內(nèi)部員工之間收入差距較大，內(nèi)部人員沖突不斷，人才流失較嚴(yán)重。還有些事務(wù)所忽略了員工的培訓(xùn)的重要性，對(duì)人力資源的發(fā)展不重視，影響審計(jì)質(zhì)量的提高。

事務(wù)所之間可以通過合并實(shí)現(xiàn)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，但合并之后的事務(wù)所較合并前在人力、客戶、業(yè)務(wù)、組織戰(zhàn)略管理等方面都出現(xiàn)了較大變化：業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大了、人員增多、管理等職能機(jī)構(gòu)增多，這就加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理難度。據(jù)相關(guān)資料顯示，目前“四大”會(huì)計(jì)公司的咨詢收入已超過了傳統(tǒng)的鑒證服務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)收入，其中傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)約占總收入的30%，而咨詢收入所占的比重已經(jīng)由原來的30%上升到50%。但是中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)為主，其他業(yè)務(wù)收入比重很小。此外，根據(jù)合并后總分所統(tǒng)一管理情況的調(diào)查報(bào)告顯示：合并之后會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)名稱統(tǒng)一的占70.75%，實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的占55.56%，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量監(jiān)督管理統(tǒng)一的占49.06%，實(shí)現(xiàn)人力資源管理統(tǒng)一的占15.09%。由此可見，會(huì)計(jì)事務(wù)所合并之后的總分所在質(zhì)量監(jiān)督、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人力資源等管理方面并沒有實(shí)現(xiàn)真正的“合并”，從而導(dǎo)致合并后的事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理難度加大。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并的時(shí)候往往忽略了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的整合，特別是采用總分所結(jié)構(gòu)管理模式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。還有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為發(fā)展業(yè)務(wù)的需要，盲目并購(gòu)地方小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并將其更名為總所下設(shè)的分所，但它們還是各自按照各其原來的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)，加上總部的事務(wù)對(duì)其缺少應(yīng)有的監(jiān)管，使分屬的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不高，流失了大量?jī)?yōu)質(zhì)客戶，給會(huì)計(jì)事務(wù)所造成了較大的風(fēng)險(xiǎn)，影響其未來的發(fā)展。

三、優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的對(duì)策建議

（一）樹立正確的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并目標(biāo)

會(huì)計(jì)事務(wù)所合并的目標(biāo)從戰(zhàn)略整合、管理整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合、文化整合為立足點(diǎn)，根據(jù)事務(wù)所自身的現(xiàn)狀，充分利用政府的政策支持，樹立正確的符合事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)冷靜地面對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并潮，順應(yīng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，充分地考慮事務(wù)所合并前后的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等因素，以保證事務(wù)所真正“做強(qiáng)做大”，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的品牌效應(yīng)最大化。會(huì)計(jì)事務(wù)所合并應(yīng)立足企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，避免為擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)?；?yàn)楂@得國(guó)家政策支持而盲目合并，造成事務(wù)所合并的效率低下。此外，文化整合在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并中的作用是不容忽視的，它是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的軟資源，是事務(wù)所一項(xiàng)重要的文化競(jìng)爭(zhēng)力。而人力資源貫穿于事務(wù)所文化整合的全過程，事務(wù)所文化融合建設(shè)要充分考慮人的主觀能動(dòng)性，不能忽略人力資源的條件而盲目地進(jìn)行文化整合。這就要求會(huì)計(jì)事務(wù)所合并時(shí)應(yīng)堅(jiān)持以人為本的精神。在合并過程中，會(huì)計(jì)事務(wù)所要寬容地對(duì)待來自不同事務(wù)所的企業(yè)文化，將差異或矛盾的文化特質(zhì)在相互適應(yīng)后形成一種和諧的、更具有生命力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的文化體系，加強(qiáng)事務(wù)所各方之間的交流，充分聽取員工的意見，同時(shí)，合伙人之間、員工和員工之間要相互信任，相互合作，使文化整合在事務(wù)所能被全體員工中廣泛接受，融合成一種新的事務(wù)所企業(yè)精神和價(jià)值觀，以保證事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其文化整合目標(biāo)。此外，事務(wù)所可以通過各種渠道在員工內(nèi)部進(jìn)行宣傳，建立起一個(gè)符合事務(wù)所發(fā)展的文化體系，增強(qiáng)員工對(duì)新事務(wù)所的認(rèn)同感和歸宿感，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，減少文化沖突，增強(qiáng)事務(wù)所的凝聚力，從而保證事務(wù)所的預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）做好事務(wù)所合并的可行性研究

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行合并之前首先要先設(shè)定明確的目標(biāo)，使合并的目標(biāo)既符合國(guó)家政府的政策，又符合事務(wù)所各方的利益需求，防止為擴(kuò)大規(guī)模而進(jìn)行盲目地合并，導(dǎo)致實(shí)際成效與預(yù)期目標(biāo)背道而馳，不利于會(huì)計(jì)事務(wù)所未來的發(fā)展。其次，要選擇好合并的對(duì)象，那些與自己實(shí)力相當(dāng)、曾有往來業(yè)務(wù)且合作良好、有自己獨(dú)特優(yōu)勢(shì)資源且合并之后能夠達(dá)到較大的經(jīng)濟(jì)效益的事務(wù)是會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并的最佳對(duì)象。

最后，要運(yùn)用SWOT方法分析事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境，充分考慮到自身的發(fā)展目標(biāo)、地域布局、市場(chǎng)狀況、合并后的企業(yè)文化及制度等因素，對(duì)合并所需的資金、資源是否充分、合并的背景、意義、經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行詳細(xì)的可研究分析，從而找出事務(wù)所合并的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)以及機(jī)會(huì)和威脅。此外，事務(wù)所在合并的過程中，雙方要進(jìn)行充分有效的溝通交流，對(duì)合并可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討并制定出相應(yīng)的解決方案，保證事務(wù)所合并地順利開展。

（三）重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源

會(huì)計(jì)師的服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量直接關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，是保障事務(wù)所獲得行業(yè)聲譽(yù)和客戶信賴的關(guān)鍵所在。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，人力資源是一項(xiàng)非常寶貴的資源。所以在合并過程中，事務(wù)所各部門要先進(jìn)行充分交流和溝通，適當(dāng)?shù)木?jiǎn)裁員。通過薪酬激勵(lì)制度、績(jī)效考核及相應(yīng)的培訓(xùn)制度充分利用會(huì)計(jì)事務(wù)所的人力資源，吸引更多的高素質(zhì)審計(jì)人才，提高合并后的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于績(jī)效考核還有薪酬激勵(lì)制度，首先應(yīng)該改變以往的以“業(yè)務(wù)開發(fā)費(fèi)”為核心的激勵(lì)機(jī)制，組建業(yè)務(wù)承接的評(píng)價(jià)委員會(huì)，對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)項(xiàng)目的收益率計(jì)算業(yè)務(wù)開發(fā)費(fèi)；其次將業(yè)務(wù)承接和業(yè)務(wù)執(zhí)行兩者分離開，進(jìn)行專業(yè)的分工，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；最后可借鑒國(guó)際大型會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)的人員考核和激勵(lì)機(jī)制。

（四）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)效率

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的需求及時(shí)地調(diào)整其業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在鞏固傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開拓新型服務(wù)市場(chǎng)，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，積極開拓國(guó)際市場(chǎng)的業(yè)務(wù)，擴(kuò)展服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍，實(shí)行多元化的經(jīng)營(yíng)模式，為客戶提供全方位、高質(zhì)量的服務(wù)，及早開拓新型業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的合并，特別是與國(guó)外事務(wù)所的合并可以突破一些國(guó)家或地區(qū)的壁壘與規(guī)模限制，使本土?xí)?jì)師事務(wù)所繞開一些國(guó)家或地區(qū)設(shè)置的壁壘或限制，以較低的成本和風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)入國(guó)家或地區(qū)的審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)。另外，事務(wù)所也要通過合并發(fā)揮業(yè)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展需要，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)人才，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的資源互補(bǔ)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

四、結(jié)論

隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所合并潮的推進(jìn)，中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨著來自國(guó)內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)，事務(wù)所合并成為中國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)現(xiàn)其“做強(qiáng)做大”目標(biāo)的重要路徑。但是在會(huì)計(jì)事務(wù)所合并的過程中也面臨著各種問題，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，審時(shí)度勢(shì)，充分利用政府的支持，正視市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，不斷優(yōu)化事務(wù)所的運(yùn)行效率，使會(huì)計(jì)事務(wù)所合并的品牌效應(yīng)實(shí)現(xiàn)最大化。

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(作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)福建分所)