黃曉燕

淺析事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題及建議

黃曉燕

財政部制定出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，充分考慮了現(xiàn)階段我國事業(yè)單位經(jīng)濟活動的內(nèi)在特點和相互之間的關(guān)系，將內(nèi)部控制的基本原理與我國事業(yè)單位實際情況相結(jié)合。本文從現(xiàn)階段事業(yè)單位會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，全面、系統(tǒng)梳理當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的突出問題，瞄準會計內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，深入剖析形成的深層次原因，并有針對性地提出完善的對策建議。

事業(yè)單位；會計；內(nèi)部控制

2013年以來，為規(guī)范事業(yè)單位會計核算，保證會計信息質(zhì)量，進一步提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，適應(yīng)財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進而促進公益事業(yè)健康發(fā)展，我國先后制定出臺了一系列制度，如2013年開始全面實施的新的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，都對事業(yè)單位改進會計工作提出了新的更高的要求，特別是從2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的制定施行，對于我們廣大事業(yè)單位在新的會計準則和會計制度框架下，如何緊密結(jié)合事業(yè)單位實際情況，加強會計內(nèi)部控制措施，是擺在我們廣大事業(yè)單位會計工作者面前的一個時代課題。

一、當前事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作存在的主要問題

（一）會計內(nèi)部控制制度認識不到位

目前大多數(shù)事業(yè)單位對加強會計內(nèi)部控制的重要性認識不夠，普遍認為會計內(nèi)部控制就是日常財務(wù)管理工作，諸如報銷票據(jù)、處理賬務(wù)等，沒能從提高財務(wù)管理水平、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提供公共服務(wù)效率和效果的高度去認識加強事業(yè)單位會計內(nèi)部控制重要意義，在建立健全本單位財會管理制度、加強會計機構(gòu)建設(shè)、提高會計人員從業(yè)水平、強化會計人員崗位責任制、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作等方面重視不夠。

（二）會計內(nèi)部控制制度制定不健全

首先，有些單位缺乏會計內(nèi)部控制的意識，根本就沒建立起有效的會計內(nèi)部控制，由于沒有完善的內(nèi)部控制制度可以遵循，導(dǎo)致事業(yè)單位處理會計事項存在很大的不確定性。其次，建立了會計內(nèi)部制度體系的很多單位，不符合本單位實際，執(zhí)行起來沒有可操作性。最后，我國大部分的事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境并不完善，同時也沒有一套健全合理的內(nèi)控體系，給會計內(nèi)部控制工作帶來很大的阻礙。體系的不健全主要表現(xiàn)在內(nèi)控的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度不健全、單位財務(wù)管理制度不健全、業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等方面。

（三）會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不完全

會計內(nèi)部控制制度在實施過程中，由于相關(guān)措施不到位，會使制度執(zhí)行不完全。首先，會計人員法制觀念不強，沒有嚴格執(zhí)行會計內(nèi)部控制制度，碰到不合規(guī)不合法的票據(jù)業(yè)務(wù)不能報銷的，抹不開情面，沒有退回給經(jīng)辦人員，反而想法設(shè)法給予報銷，使會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行大打折扣。其次，領(lǐng)導(dǎo)人員不重視，內(nèi)控意識淡薄，很多單位還在采取傳統(tǒng)做法，只注重服從行政命令，輕視操作的合規(guī)性、合法性，致使一些會計內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致會計制度執(zhí)行大打折扣。最后，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制責任不明確。一些單位缺少嚴格的執(zhí)行措施以及執(zhí)行制度，加上沒能進一步細化分解責任，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制工作執(zhí)行存在一些真空地帶。

二、完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策建議

當前，如何正確實施新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，以有針對性地解決事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作存在的突出問題，成為當務(wù)之急。筆者根據(jù)上述分析的問題，提出如下措施強化事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制規(guī)范工作。

（一）強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制理念

思想是行動的先導(dǎo)，只有思想認識到位，工作才能爭取主動，為此，我們要強化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制理念。首先是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層要通過各種途徑提高自身對會計內(nèi)部控制的認識，增強會計內(nèi)部控制的意識，充分認識會計內(nèi)部控制在事業(yè)單位工作中的必要性及重要性，從實際情況出發(fā)，促進會計內(nèi)控制度的不斷完善。單位領(lǐng)導(dǎo)干部要從我做起，增強風(fēng)險管控意識，帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，不符合規(guī)定的事堅決不做，違規(guī)違紀的行為堅決制止，為單位全體員工做好執(zhí)行內(nèi)部控制制度的典范。其次是財務(wù)人員要加強會計內(nèi)部控制意識，一個單位會計內(nèi)部控制執(zhí)行得是否到位，會計工作是否規(guī)范，很大部分取決于財務(wù)人員的意識。作為財務(wù)人員，要嚴格遵守單位的財務(wù)規(guī)章制度，所處理的事物要合法、合理、合規(guī)，對不符合要求的票據(jù)等要堅決拒絕，確保單位會計內(nèi)部控制各項措施落實到位。最后要加強全員的會計內(nèi)部控制意識。要通過組織學(xué)習(xí)，加深單位員工對內(nèi)部控制制度重要性的認識，營造良好的會計內(nèi)部控制氛圍，樹立起會計內(nèi)部控制的意識，能按照相關(guān)的規(guī)章制度辦事。

（二）加強事業(yè)單位預(yù)算管理工作

凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢，預(yù)算管理是會計內(nèi)部控制重要一環(huán)，預(yù)算管理工作做得好，單位的會計內(nèi)部控制工作才能做得更好，也能使會計工作更加規(guī)范。要根據(jù)工作計劃，細化預(yù)算編制，量化預(yù)算安排，盡可能使預(yù)算編制具有計劃性、可行性，從而有效地控制資金的使用，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。要充分發(fā)揮預(yù)算工作的作用，在事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作中，制定相對合理的預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算落實，確保事業(yè)單位預(yù)算對于會計工作的監(jiān)督作用。定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，實行頭腦風(fēng)暴，集思廣益，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的突出問題，并提出有針對性改進措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（三）規(guī)范事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作

基礎(chǔ)不牢，地動山搖。基礎(chǔ)工作事關(guān)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的根本和效果。首先要加強會計機構(gòu)建設(shè)，很多事業(yè)單位沒有獨立的財務(wù)機構(gòu)，財務(wù)人員配備不齊全，這些因素影響會計工作的有效開展。事業(yè)單位應(yīng)定期對財會人員進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)和考核，有條件的單位應(yīng)進行規(guī)范的內(nèi)部審計，監(jiān)督財政資金的安全使用，充分發(fā)揮行政主管部門對下屬單位經(jīng)濟運行的監(jiān)督指導(dǎo)作用。其次要提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，會計內(nèi)部控制工作的扎實有效實施，需要一支業(yè)務(wù)素質(zhì)水平高、思想素質(zhì)好、工作作風(fēng)實的會計人才隊伍。事業(yè)單位應(yīng)加強財務(wù)人員的會計知識培訓(xùn)和職業(yè)道德培養(yǎng)，以期為會計內(nèi)部控制的實施提供人才保證，要使財務(wù)人員的技術(shù)水平與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)。單位要提高財務(wù)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，切實提高財務(wù)人員的財務(wù)、預(yù)算、計劃、管理、計算機、法律等方面的水平。最后強化會計人員崗位責任制，事業(yè)單位要明確界定負責會計事項的相關(guān)工作人員之間的職責權(quán)限，不能出現(xiàn)“一人多崗”、職責不明的問題，做到“按事設(shè)崗、按崗設(shè)人”，單位還應(yīng)制定相應(yīng)的崗位管理制度，切實做到責任分工，任務(wù)分解，促使會計人員能夠熟知自己的工作職責和范圍。

（四）完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度

我國《會計法》（2007年修訂）第十七條明確規(guī)定：“國家機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)安全穩(wěn)定”。各級事業(yè)單位均應(yīng)根基單位的自身實際情況，建立起適合本單位的內(nèi)控制度。要完善會計內(nèi)部控制制度可從以下幾個方面入手：首先人員方面，工作人員在職權(quán)上互相制約，并嚴格控制制度的執(zhí)行、監(jiān)督、反饋工作，建立會計內(nèi)部控制責任制度可以有效地強化會計工作人員的責任意識，增強工作的責任感和使命感，促進會計內(nèi)部控制各項工作的有效落實。在一定程度上提高了會計內(nèi)部控制工作人員的工作積極性。其次是制定切實可行的實施細則，保證會計內(nèi)部控制工作良好的實施。如內(nèi)部審計制度、會計稽核制度、資產(chǎn)的定期盤點、資金使用授權(quán)制度、預(yù)算執(zhí)行分析制度等。最后建立監(jiān)督和制約機制，建立行之有效的監(jiān)督和制約機制，保證財政資金的安全使用，最大程度防范財務(wù)風(fēng)險，使事業(yè)單位的經(jīng)濟運行能良好地持續(xù)。

三、結(jié)語

多年來，經(jīng)過各方面共同努力，我國事業(yè)單位財務(wù)管理水平和經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性總體上得到不斷提升。但是，違法亂紀現(xiàn)象以及風(fēng)險意識淡薄、內(nèi)部控制和管理弱化、監(jiān)督流于形式等問題仍不同程度存在。今后事業(yè)單位需要進一步重視會計內(nèi)部控制工作，系統(tǒng)梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，瞄準會計內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，完善措施和執(zhí)行程序，落實會計內(nèi)部控制各項工作措施，防范和管控經(jīng)濟活動風(fēng)險，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提供公共服務(wù)的效率和效果，促進公益事業(yè)健康發(fā)展。

[1]財政部會計司編，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座，〔M〕.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013年.

[2]事業(yè)單位會計制度研究組編寫，事業(yè)單位會計制度講解，〔M〕.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013年.

[3]王建明.對新《事業(yè)單位會計準則》下加強內(nèi)部控制建設(shè)制度的思考[J].時代金融財經(jīng)界，2013（12）.

[4]謝安英.事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略探究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（5）.

[5]王衛(wèi)龍.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度架構(gòu)完善思考[J].財會通訊:綜合（中），2013（10）.

（作者單位：杭州市計劃生育宣傳技術(shù)指導(dǎo)站）