許斌

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系研究

許斌

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督體系是指將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部控制監(jiān)督體系，并不是取代內(nèi)部監(jiān)控體系，這樣既是對(duì)原有內(nèi)部監(jiān)控體系的改革，也是企業(yè)跨出傳統(tǒng)管理方式重要的一步。本文將就基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的研究提出自己的看法。

概述；現(xiàn)狀；關(guān)鍵點(diǎn)；構(gòu)建方法

一、內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全性，提高經(jīng)營管理效率，防止企業(yè)員工營私舞弊的一種相互聯(lián)系、相互制約的管理制度和方法。內(nèi)部控制有助于企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營控制環(huán)境、重大決策及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的監(jiān)督控制,促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營步入一個(gè)新臺(tái)階，并且合理化和正規(guī)化了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，避免了一定錯(cuò)誤的發(fā)生。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是一種在一定存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下把風(fēng)險(xiǎn)降到最低的管理過程，其中包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估及應(yīng)變策略。最完善的風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度不同的事情進(jìn)行排序，對(duì)于最急風(fēng)險(xiǎn)最大的事情優(yōu)先處理，這樣能有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

3.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系就是企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以最大避免一切風(fēng)險(xiǎn)為核心來建立企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這樣能使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的情況下通過內(nèi)部監(jiān)控阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控沒有良好的環(huán)境

現(xiàn)在大部分管理者對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重視度還不夠高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使得整個(gè)企業(yè)的氣氛偏離創(chuàng)造企業(yè)最高價(jià)值的經(jīng)營理念。部分管理者對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)度也不夠高，僅僅將內(nèi)部監(jiān)控的范圍局限于管理控制、內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)控制上，未考慮到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制環(huán)境等因素。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督制度尚未健全

現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督制度存在內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題，有的企業(yè)甚至只有內(nèi)部監(jiān)控的操作，沒有完全的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)的事前控制尚未落實(shí)。

（三）治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)

內(nèi)部監(jiān)控體系的執(zhí)行離不開良好的法人治理結(jié)構(gòu)，但是在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離、管理職能分解、管理范圍和層次增多的情況下就應(yīng)該有一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，保障企業(yè)所有者、債權(quán)人等的利益。

（四）內(nèi)部監(jiān)控體系尚未融合風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的催促下，很多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)控體系建設(shè)中把關(guān)注點(diǎn)都投入在如何保證收益上，還尚未樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，管理者與員工缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)，所以導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增大，最終導(dǎo)致無法拯救的錯(cuò)誤與損失。

（五）尚未完善內(nèi)部監(jiān)控報(bào)告制度

即使是企業(yè)具有優(yōu)良的法人結(jié)構(gòu)和健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，但是如果沒有完善的報(bào)告制度，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)控活動(dòng)中應(yīng)該反饋卻沒有反饋，應(yīng)該分析卻沒有分析的問題，企業(yè)也很難做到可持續(xù)發(fā)展和利益最大化。

三、構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）基于風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控體系在建立時(shí)必須考慮風(fēng)險(xiǎn)管理，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向來控制及抵御生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，將內(nèi)部監(jiān)控重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，使內(nèi)部監(jiān)控達(dá)到最好的效果。

（二）成本效益

在企業(yè)資源有限、不能無節(jié)制投入資源的情況下，成本效益原則就是要求企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部監(jiān)控體系時(shí)要權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期收益，在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)低成本收獲高成效，保證內(nèi)部監(jiān)控的效果。

（三）權(quán)變

此關(guān)鍵原則就是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控體系要根據(jù)所處條件隨機(jī)變化，盡量根據(jù)現(xiàn)有情況設(shè)定最適合企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)控模式。這將要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)控體系隨時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，市場(chǎng)變化應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。

四、如何構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

(一)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控環(huán)境

要想為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控創(chuàng)造良好的環(huán)境，首先管理者應(yīng)當(dāng)樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，并在宣傳企業(yè)文化時(shí)盡量將基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督作為其組成內(nèi)容。企業(yè)在執(zhí)行基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督體系時(shí)應(yīng)施行適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正的應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，否則要收到懲罰，這樣能促進(jìn)給予風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的有效執(zhí)行。

(二)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)在強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能時(shí)，必須從提高其成員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，以保證監(jiān)事會(huì)能充分利用得到的信息，另外也可以借鑒外國的成功經(jīng)驗(yàn)，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和決斷性。企業(yè)也應(yīng)該完善董事會(huì)的建設(shè)，減少內(nèi)部個(gè)人控制現(xiàn)象，加大小股東的權(quán)利，使董事會(huì)充分發(fā)揮其投票決策作用。企業(yè)還應(yīng)明確各部門監(jiān)督權(quán)限，明確其責(zé)任，避免各監(jiān)督部門的職能沖突，以確保每個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效進(jìn)行。

（三）建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不能夠?qū)λ锌刂贫歼M(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該充分考慮后期可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，在考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，企業(yè)所設(shè)定的監(jiān)督程序應(yīng)該為自身提供充分有效的信息，以保證應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制監(jiān)督有效進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該先合理確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最好能根據(jù)企業(yè)的具體情況建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，來降低風(fēng)險(xiǎn)帶來損失的概率。

（四）增強(qiáng)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)功能

企業(yè)要想增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功能，首要目標(biāo)就是保證其獨(dú)立性，包括審計(jì)人員的公平性與客觀性，以保證審計(jì)人員能夠在本部門獨(dú)立工作，在審計(jì)工作時(shí)能客觀地對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次就是要不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化其專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，還要增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

五、總結(jié)

總之，企業(yè)只有不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上設(shè)定內(nèi)部監(jiān)控體系，保證監(jiān)控效果，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)處理，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)能有對(duì)策來應(yīng)對(duì)，這樣企業(yè)就能不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利益最大化，提升企業(yè)價(jià)值。

[1]吳志華,劉麗琴.構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)—評(píng)COSO內(nèi)部控制監(jiān)督檢查指南(意見稿)[J].會(huì)計(jì)之友，2008，(5).

[2]董美霞.全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系述評(píng)[J].財(cái)會(huì)通訊，2008 (12).

[3]余中福.論我國上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)[J].會(huì)計(jì)之友，2008，(1).

（作者單位:浙江經(jīng)建工程管理有限公司）