楊月華

企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

楊月華

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度越來(lái)越深，企業(yè)面臨的環(huán)境也逐漸發(fā)生變化，即企業(yè)的各項(xiàng)制度要逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，同國(guó)際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐步接軌。企業(yè)內(nèi)部控制制度是公司治理的重要組成部分，其制度建設(shè)的完善與否，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著十分重要的作用。本文主要論述了企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的相關(guān)問(wèn)題，并對(duì)此提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。

公司治理；企業(yè)內(nèi)控；信息披露；評(píng)價(jià)體系

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的基本概況分析

當(dāng)前很多企業(yè)存在內(nèi)部控制弱化的現(xiàn)象，企業(yè)管理依然比較側(cè)重“人治”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的好壞，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的個(gè)人能力及其所能調(diào)動(dòng)的資源。在很多企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于內(nèi)部控制的概念仍然沒(méi)有形成比較一致的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)繁多，雖然近年來(lái)國(guó)家財(cái)政部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制做出了一定的規(guī)范要求，但是，從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)際運(yùn)行都不是很理想。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)制并沒(méi)有完全建立起來(lái)

內(nèi)部控制的機(jī)制主要包含兩個(gè)層面的關(guān)系，其一是監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著利益沖突，其二是監(jiān)督與被監(jiān)督者之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中，經(jīng)理人制度使得企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，很多利益沖突其實(shí)是發(fā)生在企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間，因?yàn)樗麄儗?duì)自身利益和公司利益由于經(jīng)營(yíng)者的考量層面不同。一般的情況是，企業(yè)所有者對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立有著很強(qiáng)烈的愿望，而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理層管理人員往往處于某種原因不是很積極。企業(yè)經(jīng)理層掌握著企業(yè)最準(zhǔn)確及時(shí)完整的信息，相對(duì)企業(yè)所有者更具信息優(yōu)勢(shì)。而當(dāng)前的情況是，企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)理層面的監(jiān)督控制體系做得不夠完善，尚未形成有效的內(nèi)部控制制度。

2.企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，運(yùn)轉(zhuǎn)效率不高

很多企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)繁多、管理層次級(jí)數(shù)復(fù)雜，信息傳遞效率不高，企業(yè)縱向間的權(quán)利與義務(wù)過(guò)于單一，對(duì)于橫向間的溝通與協(xié)調(diào)沒(méi)有很好的機(jī)制，這些情況減少了同級(jí)部門(mén)間的有效溝通，降低了企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性。

3.缺乏科學(xué)合理的人事政策，用工制度改革滯后

當(dāng)前一些企業(yè)在人事政策方面，對(duì)于主管個(gè)人的依賴(lài)程度過(guò)高，一些人事管理主要還是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，對(duì)于人事制度的落實(shí)執(zhí)行不力，在職工的培訓(xùn)制度、待遇級(jí)別、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升制度方面，領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的作用依然大于制度化的程序作用，主觀性較強(qiáng)。

4.相關(guān)法律制度建設(shè)滯后

我國(guó)《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)中對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度做了表述，但是從實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這些法律或相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的細(xì)則要求均比較膚淺，在企業(yè)具體落實(shí)執(zhí)行過(guò)程中，其可操作性較差。很多涉及到的細(xì)節(jié)，大多都是從會(huì)計(jì)審計(jì)的角度出發(fā)，把企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)僅僅放在了會(huì)計(jì)控制和審計(jì)上，而對(duì)企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度沒(méi)有細(xì)則硬性要求，企業(yè)在具體執(zhí)行過(guò)程中，法律監(jiān)督力度不夠。

5.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前不少企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)比較片面，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，可以在一定程度上發(fā)現(xiàn)并控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)做出政策調(diào)整，規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，可以有效的約束企業(yè)經(jīng)理層的行為，將管理團(tuán)隊(duì)的日常管理決策約束在法律的框架范圍內(nèi)，對(duì)于經(jīng)理層和股東之間的關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制，企業(yè)股東可以更好約束經(jīng)理層的行為，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。但是，現(xiàn)階段，很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的防范風(fēng)險(xiǎn)作用認(rèn)識(shí)不到位。

三、完善我國(guó)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.企業(yè)高層要重視內(nèi)部控制的作用

企業(yè)高層要避免出現(xiàn)忽視制度建設(shè)的情況，從思想上提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用，它是現(xiàn)代化公司治理不可缺少的一部分。企業(yè)高層要加大對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的資源投入，配備合適的人力、物力和財(cái)力。建立起一套運(yùn)行高效的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)就是在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理分配權(quán)力，明確各方責(zé)任，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而內(nèi)部控制就是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境。

3.構(gòu)建嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的全方位落實(shí)

內(nèi)部控制目標(biāo)盡管呈多元化趨勢(shì)，但概括起來(lái)主要涉及以下兩點(diǎn)：一是合規(guī)經(jīng)營(yíng)，具體而言，就是保證企業(yè)依法組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性，即保證企業(yè)管理政策的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，應(yīng)該雙管齊下，采取政府宏觀指導(dǎo)和企業(yè)自身逐步完善相結(jié)合的戰(zhàn)略：在現(xiàn)有法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)頒布企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建的基本要求和一般標(biāo)準(zhǔn)。

4.建立和完善企業(yè)信息披露機(jī)制及評(píng)價(jià)體系

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程中，加大對(duì)信息披露的監(jiān)督力度，落實(shí)內(nèi)部信息核查，同時(shí)還要完善企業(yè)內(nèi)部的評(píng)價(jià)體系，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，提高實(shí)際評(píng)價(jià)的操作性，發(fā)揮評(píng)價(jià)機(jī)制的甄別篩選作用，提高企業(yè)信息披露質(zhì)量。

5.落實(shí)以人為本的人才理念，充分發(fā)揮企業(yè)員工的個(gè)人價(jià)值

內(nèi)部控制能否取得理想效果，關(guān)鍵在于企業(yè)員工自身的控制意識(shí)和職業(yè)精神，良好的職業(yè)精神態(tài)度，可以激勵(lì)員工為企業(yè)著想，在內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真履行工作職責(zé)，確保找出問(wèn)題，分析原因，把企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解。因此，企業(yè)在用人策略上，要堅(jiān)持以人為本，把優(yōu)秀的人才安排到合適的崗位，充分發(fā)揮其個(gè)人潛能，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面還存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在在一定程度上為企業(yè)的發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對(duì)企業(yè)的公司治理要求標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不斷提高，這就要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的每一個(gè)參與者都要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，整合資源，加大對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的投入力度，提升企業(yè)內(nèi)部治理水平，防范和化解企業(yè)內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)。

[1]鄭民.企業(yè)內(nèi)部控制體系所面臨的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].上海建設(shè)科技,2014(3).

[2]李莉.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì), 2012(3).

[3]付巖巖.企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)邊界與框架研究——基于現(xiàn)代系統(tǒng)思維的思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2014(16).

（作者單位：阿拉爾市西北興業(yè)城市建設(shè)投資有限公司）