齊紅彥

淺析企業(yè)內部會計控制

齊紅彥

近幾年來，我國許多企業(yè)和單位已經(jīng)逐漸認識到建立和完善內部會計控制制度的重要性和必要性，并結合自身需求，制定了一些相應的內部會計控制制度，使之更好的改善企業(yè)經(jīng)營與管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在當前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)對內部會計控制制度也給予了高度重視，但是，通過實踐發(fā)現(xiàn)，我國會計制度的發(fā)展還有待健全，其中，會計控制工作一直存在著許多漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。這就要求我們積極采取有效措施，建立健全內部會計控制制度，充分發(fā)揮會計的職能作用，形成完善的內部牽制和監(jiān)督約束機制。

內部會計控制；企業(yè)；存在問題；控制方法

案例：上海百事可樂飲料有限公司常州營業(yè)所財務主管為了方便客戶交款，用自己的名義辦了一張銀行卡，而這張銀行卡其他兩位會計都能使用。財務主管利用職務之便，帶頭用巨額公款投資，炒股，其他會計用公款大肆揮霍，這3名會計聯(lián)手，利用資金回款的時間差，用拆東墻補西墻的方法挪用公款上千萬元，在過去,三個月就會審計一次，后來換了領導，基本上就沒有了，公司一直未發(fā)現(xiàn)這些巨額公款的流向，直到2012年11月，一名會計到派出所自首，稱自己挪用了大量公款，已經(jīng)無法填補虧空，此案才浮出水面。從此案例我們不難看出，上海百事可樂飲料有限公司的人員素質、內部審計等問題多多，我們就從此入手，學習、研究企業(yè)內部會計控制。

百事可樂公司這個部門的財務主管以自己的名義辦銀行卡就是公款私存；回款不入賬，可能脫逃稅款；其他會計都使用此銀行卡，權責不明確；審計人員不行使其職責，該組織機構形同虛設......

一、企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)實意義

內部會計控制的實質就是在財務上的精細化管理。企業(yè)內部會計控制是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節(jié)。因此我們要分析、研究、解決企業(yè)內部會計控制過程中存在的問題,這對于建立有效的企業(yè)內部會計控制制度,做好會計基本職能核算和監(jiān)督，做好對資金的反映和監(jiān)督，保證企業(yè)會計信息的真實完整,保護企業(yè)財產安全,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,對企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。由此可見，加強內部會計控制是提高會計信息質量，保證內控制度實現(xiàn)的重要工具，內部會計控制是企業(yè)內部控制制度的核心。

二、企業(yè)內部會計控制存在的問題

1.內部會計控制制度不健全

百事可樂公司的內部會計控制制度形同虛設,財務管理薄弱，財務主管自己嚴重失職。在我國，大多數(shù)私人企業(yè)家對會計不熟悉也不重視，他們的原始累積大多是靠自己對市場的把握能力和個人的冒險精神完成的。在這種企業(yè)中，會計的作用僅限于如何少繳稅，經(jīng)營者則體會到?jīng)]有內部會計制度對自己更有利。這便如百事可樂公司的會計工作秩序混亂：會計與出納的職責不清、票據(jù)管理混亂、總賬不及時與銀行對賬、往來會計不及時與客戶對賬、會計信息失真，會計核算不準確,而給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。

2.內部審計流于形式

一些企業(yè)審計人員責任心不強，以權謀私，走過場，有的企業(yè)根本就沒有審計機構，加之沒有外部監(jiān)督以補充，這也是內部會計控制制度失效的原因之一。百事可樂公司審計的失職，是人浮于事，還是收取這個部門的好處？

3.會計人員素質參差不齊

個別會計人員不顧職業(yè)道德與品質操守做一些違規(guī)違法的勾當：業(yè)務上不鉆研，生活上不檢點，工作上不作為，更有甚者，人為地捏造會計數(shù)據(jù),銷毀對自己不利證據(jù)，去挪用公款，營私舞弊。掩蓋企業(yè)真實的財務狀況,損害企業(yè)所有者利益。

一系列問題要求企業(yè)在全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益五項原則指導下進行一些必要的控制活動：

如不相容職務相分離控制：如票據(jù)的使用與保管，有授權批準人員與業(yè)務經(jīng)辦人員：如財務主管與會計、與經(jīng)辦、會計記錄人與實物財產保管人員、業(yè)務經(jīng)辦人與稽核檢查人員。不相容職務分離的核心是做到“內部牽制”，授權審批控制：企業(yè)各級管理人員應當在各自的授權范圍內行使職權和承擔責任。會計系統(tǒng)控制：通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。財產保護控制：保障企業(yè)財產安全特別是資產安全，是內部控制的重要目標之一，其采取的主要措施有：財產記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；限制接近、還有預算控制：預算控制的內容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，如果百事可樂公司相關人員認真履行預算的事前編制、事中的執(zhí)行情況，也可能比較、分析出內部各企業(yè)完成預算的進度，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并對未完成預算的不良后果采取補救措施。

還有運營分析控制、績效考評控制?？冃Э荚u是對所屬企業(yè)及個人所占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價，這點似乎也是百事可樂公司的一個盲點。重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制等。在以上各種控制活動中，如果百事可樂公司做好一部分控制活動，也不至于帶來不可挽回的巨大損失。

三、完善內部會計控制的對策

1.建立健全內部會計控制制度

當前，企業(yè)內部會計控制制度的構建有兩種思路：一是依據(jù)業(yè)務處理流程，對流程中的關鍵控制點明確權責，有重點地采取相應的措施；如財務的付款環(huán)節(jié)，就是流程中的關鍵控制點，這就要根據(jù)企業(yè)規(guī)模，金額的大小分別對待，對金額大的權限分配要慎重。二是按照會計構成要素和會計業(yè)務項目內容，全面完整地構建企業(yè)內部會計控制制度。這也要求重點會計構成要素與重點會計業(yè)務項目特別關注。

會計業(yè)務處理流程應該與經(jīng)濟業(yè)務處理流程相結合，運用會計特有的功能監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務流程中內部會計控制的執(zhí)行，實現(xiàn)既定的內部會計控制目標。

2.建立健全內部會計審計制度

內部審計與外部審計必須相互補充。目前許多企業(yè)內部審計人員都是由企業(yè)會計人員兼任的，這就違背了制衡性原則，不相容職務相分離控制。會計人員作為企業(yè)內部員工，與企業(yè)各方面有著千絲萬縷利益關系，這就束縛其發(fā)揮內部審計作用，企業(yè)得保證審計工作應有的獨立性與權威性。定期、不定期審計相結合，重點審計與專項審計相結合，對于審計結果與處理意見落到實處，對違規(guī)人員做了恰當?shù)奶幜P，才能彰顯審計的震懾力。如走過場，那些違規(guī)人員對審計工作失去信任，會更膽大妄為。因此我們要合理選拔審計人員，德、才兼?zhèn)洌缘聻橄?。我們要業(yè)務精、責任心強的專業(yè)人員來做內部審計，加強對選拔上來的審計人員進行審計專業(yè)知識的上崗培訓,以保證他們上崗后審計的質量能過關：客觀、公正地對會計記錄、會計報表、企業(yè)的生產經(jīng)營活動進行監(jiān)督,監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家的財經(jīng)法規(guī)，檢查會計資料的真實性和合法性,揭曉企業(yè)的真實的財務狀況和經(jīng)營結果。同時外部審計也是必不可少的，定期、或不定期聘請注冊會計師來公司審計，不但能提高會計人員的業(yè)務水平，也是對會計人員工作的再監(jiān)督。

3.提高會計人員素質

讓德、才兼?zhèn)涞臅嫵鋵嵉綅徫?；那些有才無德的會計是企業(yè)的“蛀蟲”、“碩鼠”，會把企業(yè)慢慢淘空。企業(yè)必須把會計從業(yè)人員的職業(yè)道德教育放在首位。財稅制度的變化應及時組織會計學習，專業(yè)知識、網(wǎng)絡知識和電子商務知識的學習、也是必要的。讓每個會計都明確自己的崗位責任、遵守會計職業(yè)道德規(guī)范、做到會計業(yè)務精益求精、會計行為合法合規(guī)、這樣綜合素質得以提升。

會計人員定期輪崗是非常重要的內部會計控制制度，定期輪崗能夠豐富會計人員工作經(jīng)驗，提高綜合業(yè)務素質、定期輪崗能夠激發(fā)工作熱情、定期輪崗能夠增強會計人員的危機感與憂患意識、能夠提高會計人員的競爭能力，發(fā)現(xiàn)不同業(yè)務專長的人才、定期輪崗能夠加強內部監(jiān)督制約機制，避免財務風險。某一會計在其崗位上工作的時間長了，必定會對本崗位在工作制度上，工作細節(jié)等方面存在的漏洞和缺點慢慢發(fā)現(xiàn)，如果這崗位在工作中存在實質性漏洞，就會被別有用心的人利用，某企業(yè)工資管理崗位利用工作之便，在做工資時多做幾名臨時工工資，發(fā)放時占為己有，結果在連續(xù)幾個月后被發(fā)現(xiàn)，走上了犯罪的道路。另外，財務部門出納人員利用工作之便和內部控制體系漏洞，攜公款出逃的案例也時有發(fā)生。如果實行會計崗位輪換制度，對特殊崗位、重要崗位定期進行輪換，并形成一種制度，增加工作的透明度，可以及時發(fā)現(xiàn)其中有無違法亂紀行為，企業(yè)應不斷加強內部控制體系建設，從制度上、客觀環(huán)境上來制約會計違法亂紀行為的發(fā)生，這樣能夠有效地防范財務風險和經(jīng)濟案件的發(fā)生。

百事可樂公司沒有做到財務內部會計人員定期輪崗，公司內部間會計人員定期輪崗，以至于會計人員過于麻木安逸，不作為，迷失了生活方向。

具體執(zhí)行人員對內部會計控制制度的理解程度，影響該制度執(zhí)行的好壞。企業(yè)應針對已制定的內部會計控制制度對會計進行培訓，以提高其綜合素質，為內部會計控制制度的有效執(zhí)行提供有力保障。以人為本的管理觀念反映到企業(yè)內部會計控制當中就是以會計人員的發(fā)展為出發(fā)點,充分調動他們的的積極性和創(chuàng)造性,最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。

四、結束語

綜上所述,我們要把內部會計控制制度建設重視起來,使之逐步完善，用一套行之有效的內部會計控制制度去推動企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展,也只有在企業(yè)全體員工相互協(xié)同、互相激勵，企業(yè)的內部會計控制制度才能發(fā)揮最大作用。由此可見，這對企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義。

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].經(jīng)濟科學出版社,2013年.

[2]郭靖宇.2013年重大經(jīng)濟事件：據(jù)2013年9月24日《揚子晚報》.

（作者單位：大慶石油管理局長春石油機械廠）