唐旭東

論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)

唐旭東

隨著事業(yè)單位改革改革不斷的深化，事業(yè)單位和市場(chǎng)不斷的接軌，事業(yè)單位在資金管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面需要加強(qiáng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)是保障機(jī)制合規(guī)、良好運(yùn)行的關(guān)鍵，這就對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了更高的要求。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)控控制運(yùn)行有效性的檢驗(yàn)，是事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效措施之一。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制；審計(jì)；解決建議

一、引言

內(nèi)控控制系統(tǒng)是市場(chǎng)中企業(yè)必須建立的一套風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，該機(jī)制能夠有效的減少企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如操作風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，通過(guò)運(yùn)用一定的方法，如觀察、檢查、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等，對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷，對(duì)于內(nèi)部控制存在缺陷的地方給予及時(shí)的糾正。但是由于行政事業(yè)單位特殊性，對(duì)于內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行等沒(méi)有足夠重視，造成內(nèi)部控制薄弱，因而需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的審計(jì)，健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)不被重視

在很多的行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)忽視對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)更談不上重視了。主要是行政事業(yè)單位的職能是施行國(guó)家的政策方針，目的并不是盈利，因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立也是不健全的，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)自然也就不重視。財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位表現(xiàn)尤甚。

內(nèi)部控制系統(tǒng)不被重視的另一個(gè)原因是我國(guó)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的時(shí)間晚，行政事業(yè)單位員工對(duì)內(nèi)部控制不熟悉，自然也就談不上重視內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的工作了。由于以上的原因，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

（二）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度不健全

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)在行政事業(yè)單位中不被重視，功能被忽視，很多內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度都在直接借鑒企業(yè)審計(jì)制度，或者直接搬過(guò)來(lái)，如目前我國(guó)施行的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，很多的行政事業(yè)單位就依照這一指引進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)，但這是針對(duì)市場(chǎng)中企業(yè)設(shè)立的，很多的部分都和行政事業(yè)單位存在差異。盈利性企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)有很多的差異，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度不健全，存在著很多的問(wèn)題，難以有效的應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作。

另一方面，我國(guó)的行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)龐大，各單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)也不一樣，無(wú)法建立一套適合所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度，如財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作主要是就資金的劃撥、管理等方面建立的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，而民政系統(tǒng)的審計(jì)則側(cè)重于對(duì)物資的調(diào)撥、管理等方面的內(nèi)部控制，兩者有很大的不同，這就給行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度建立提出了挑戰(zhàn)。

（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)理論欠缺

由于目前學(xué)者研究的重點(diǎn)還是在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)上，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的研究相對(duì)較少，造成理論缺失，無(wú)法滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的需要。目前的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)理論還是以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)理論為基礎(chǔ)，企業(yè)審計(jì)中最為常用的是COSO內(nèi)部控制框架，很多的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度就是以這個(gè)框架為基礎(chǔ)建立的。以盈利為目的的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)主要是在合規(guī)、財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)行三個(gè)方面，這和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)有很大的差別，可見COSO框架并不完全適用于行政事業(yè)單位。

此外，隨著行政事業(yè)單位的改革不斷深化，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的要求也越來(lái)越高，理論的缺失將嚴(yán)重的制約內(nèi)部控制系統(tǒng)的發(fā)展，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作沒(méi)有合適的理論作為支撐。因此需要專家學(xué)者積極的進(jìn)行研究，發(fā)展該領(lǐng)域的相關(guān)理論。但是很多學(xué)者把研究的精力都放在企業(yè)中，主要是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)以及審計(jì)的需求較大，而且研究也易于進(jìn)行。反觀行政事業(yè)單位，由于其固有的特性，學(xué)者難以獲取有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，導(dǎo)致無(wú)法做出合理的判斷，即使進(jìn)行了相關(guān)的研究，結(jié)果也是差強(qiáng)人意。

（四）內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)崗位設(shè)置不合理，人員素質(zhì)欠缺

內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作需要由獨(dú)立的部門來(lái)完成，不能由其他崗位的員工兼任審計(jì)崗位。但是在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的崗位設(shè)置不合理現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有的行政事業(yè)單位由于人員不足，缺乏足夠的人員來(lái)完成內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作就由其他人兼任，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的影響。如一些單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)就由財(cái)務(wù)部門來(lái)完成，但是財(cái)務(wù)部門的職能并不包括內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)，由于財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金、賬務(wù)往來(lái)的管理工作，由財(cái)務(wù)部門來(lái)審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)將導(dǎo)致很多地方不和規(guī)定，審計(jì)結(jié)果也難以達(dá)到完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的目的。

負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的人員專業(yè)能力欠缺是較為嚴(yán)重的問(wèn)題，這主要是由于人員年齡偏大，知識(shí)沒(méi)有及時(shí)的更新，對(duì)于最新的審計(jì)方法、審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有很好的理解，在實(shí)際的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)中就缺乏足夠的能力來(lái)完成審計(jì)工作。還有很多的單位對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員代為執(zhí)行，財(cái)務(wù)人員的專長(zhǎng)和審計(jì)內(nèi)部控制系存在很大的差別，無(wú)法很好的完成內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的建議

（一）提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)意識(shí)

要強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作，首先需要提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的意識(shí)，讓工作人員了解到內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作的重要性。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在其中要發(fā)揮重要的作用，只有領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，才有可能讓內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的工作得到單位其他人的重視。因此，需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重要性加以宣傳，以具體的事例為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)在完善內(nèi)部控制系統(tǒng)方面起到的重要作用，為發(fā)展、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

另一方面，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)比較完善的部門，給予相應(yīng)的鼓勵(lì)，以此提高員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的重視，為完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

（二）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度

內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)，只有在健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度之上，才能更有效的發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的職能，不斷的完善內(nèi)部控制系統(tǒng)?？梢越梃b目前企業(yè)中的審計(jì)制度，同時(shí)一定要結(jié)合單位本身的特點(diǎn)，建立適合行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度。如《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，就是很好的參考依據(jù)，該指引雖然是針對(duì)企業(yè)的，但是很多的地方也適合行政事業(yè)單位，如崗位分離、內(nèi)部監(jiān)督等方面，都有很多值得行政事業(yè)單位借鑒之處。此外，對(duì)于一些行政事業(yè)單位特有的職能，就需要單位內(nèi)部積極的進(jìn)行討論，就內(nèi)部控制薄弱、容易失效的地方提出審計(jì)方法，及時(shí)的予以監(jiān)督和完善。

（三）發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)理論

沒(méi)有理論作為支撐，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作很難達(dá)到理想的效果，在實(shí)際工作中遇到一些問(wèn)題，沒(méi)有適合的準(zhǔn)則或者理論作為依據(jù)，難以找到理想的解決方法，可見理論對(duì)于實(shí)踐的重要性。對(duì)于如何發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的理論工作，筆者的建議是結(jié)合目前的COSO框架，發(fā)展適合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)理論，由于很多地方都有共通之處，這樣可以大大的減少理論創(chuàng)新的時(shí)間，加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展。

積極和高校進(jìn)行合作，高校相關(guān)專業(yè)中有審計(jì)方面的專家學(xué)者，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)，可以請(qǐng)他們結(jié)合行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)審計(jì)目前的理論成果，發(fā)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)理論，這往往比單位內(nèi)部自己研究要快的多。

（四）合理設(shè)置內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)崗位，提高人員素質(zhì)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)部門，負(fù)責(zé)審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)部門中的員工，要保持一定的獨(dú)立性，不可兼任不相容的崗位。如果人員缺乏或者專業(yè)勝任能力不夠，可以從外部聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的人員，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作，通過(guò)這一方法健全內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)部門。此外，要給內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)部門一定的權(quán)限，讓他們不受限制的在單位內(nèi)部執(zhí)行審計(jì)工作，保證審計(jì)工作能夠高效的進(jìn)行。

對(duì)于負(fù)責(zé)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的員工，有必要提高他們的專業(yè)能力，提高整體的審計(jì)水平?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)來(lái)提高專業(yè)能力，請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家來(lái)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，講解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行原理以及控制薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的講解，提高員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解，從而在實(shí)際的工作中更好的執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位改革不斷的深化，對(duì)于內(nèi)部控制的要求也將越來(lái)高，內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)在健全內(nèi)部控制系統(tǒng)方面講起到重要的作用，因此，需要積極的完善內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)制度，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。筆者從目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)存在的主要問(wèn)題出發(fā)，提出了一些解決建議，但是由于各個(gè)單位的實(shí)際情況存在一些差別，因此，需要結(jié)合行政事業(yè)單位自身情況，積極的完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)工作。

[1]歐陽(yáng)能.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)探究[J].財(cái)會(huì)通訊, 2014,(07).

[2]曾俊強(qiáng).從COSO框架角度淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與務(wù),2013,(03).

（作者單位：湖南省常德市環(huán)境衛(wèi)生管理處）