郝建英

“營改增”對企業(yè)財務(wù)影響分析及應(yīng)對策略

郝建英

本文針對企業(yè)“營改增”相關(guān)問題，首先分析了“營改增”對于企業(yè)財務(wù)管理的影響，進而系統(tǒng)的論述了“營改增”實施背景下企業(yè)的財務(wù)管理調(diào)整策略，可以為新時期企業(yè)財務(wù)管理的實施提供合理的參考。

企業(yè)；“營改增”；財務(wù)；稅負

2011年國家財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營改增”試點方案，2012年1月上海在運輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始試行“營改增”，2013年8月全國范圍內(nèi)推廣試行“營改增”，2014年國務(wù)院常務(wù)會議決定鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信行業(yè)納入“營改增”試點范圍。從“營改增”開始試點運行至今，取得了顯著的效果，在國家結(jié)構(gòu)性減稅、避免重復(fù)征稅以及加快推進產(chǎn)業(yè)升級等方面發(fā)揮了重要的作用。

一、“營改增”對于企業(yè)財務(wù)的影響分析

（一）“營改增”對于企業(yè)固定資產(chǎn)的影響。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)管理，在我國會計準則中規(guī)定固定資產(chǎn)需要根據(jù)成本進行初始的計量。在“營改增”實施之前，由于不能對增值稅的進項稅額進行相應(yīng)的抵扣，因此會將其計入固定資產(chǎn)的原值。但是在實施“營改增”之后，由于增值稅進項稅可以抵扣，因此可以降低固定資產(chǎn)的原值以及折舊，同時可以減少資金的占用，這對于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資具有一定的激勵作用。

（二）“營改增”對于企業(yè)稅務(wù)的影響。實施“營改增”改革之后，由于營業(yè)稅征稅范圍會納入增值稅，因此可以確保企業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，這在一定程度上來說有利于降低企業(yè)的稅負。但是在“營改增”的具體實施過程中，由于受到增值稅征收范圍以及進項抵扣率的影響，所造成的稅負變化也各有不同，稅負的增減主要取決于增值率的高低，即銷售額與進項抵扣項目之差與進項抵扣項目的比率大小。

（三）“營改增”對企業(yè)的凈利潤的影響。凈利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營績效的關(guān)鍵指標，即營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加以及所得稅后的利潤收益。在“營改增”實施以后，由于存貨和固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，所以營業(yè)成本會隨之降低，營業(yè)稅金及附加也會因為增值稅與營業(yè)稅的計征額變化略有降低，利潤總額會有所提高，所得稅同樣會出現(xiàn)增加的局面，因此企業(yè)的凈利潤會有所變化。凈利潤的具體增減幅度，主要依據(jù)收入和成本的增減幅度，因此提高凈利潤必須依靠增加營業(yè)收入，降低營業(yè)成本，并對企業(yè)進行合理的稅收籌劃。

（四）對企業(yè)運營能力的影響。運營能力即企業(yè)通過資源獲取利益的能力，企業(yè)若提高運營能力，必須加快資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，因此對于企業(yè)的運營能力主要通過固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進行反映。在“營改增”實施以后，由于進項稅可以抵扣，企業(yè)的存貨以及固定資產(chǎn)的入賬價值會出現(xiàn)降低，如果在企業(yè)的營業(yè)價款保持不變的情況下，由于計提銷項稅額，會出現(xiàn)營業(yè)收入的降低，因此固定資產(chǎn)與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的變化主要取決于固定資產(chǎn)和存貨入賬價值降低幅度與營業(yè)收入的降低幅度，進而影響企業(yè)運營能力。

（五）對企業(yè)債務(wù)償還能力的影響?！盃I改增”實施以后，由于企業(yè)固定資產(chǎn)以及存貨等進項稅額不會計入成本，如果企業(yè)的這些內(nèi)容可以全額抵扣，就會提高企業(yè)的流動資產(chǎn)購買能力，在流動負債維持固定的前提下，企業(yè)的流動比率會有所增加，企業(yè)的短期償債能力會有顯著的提升，但長期償債能力仍取決于企業(yè)的獲利能力。

（六）對于企業(yè)發(fā)展能力的影響。對于企業(yè)發(fā)展能力的評價，一般選擇使用營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率以及資本保值增長率進行評價，在“營改增”實施以后，企業(yè)會進行系列的調(diào)整，會刺激企業(yè)適當?shù)脑黾庸潭ㄙY產(chǎn)的投資，擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，進而不斷的提高營業(yè)收入，這對于三項指標的提升非常有利，因此“營改增”在一定程度上可以強化企業(yè)的發(fā)展能力。

二、“營改增”實施以后企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)對策略

（一）正確認識“營改增”，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理。企業(yè)管理部門應(yīng)該認識到國家實施“營改增”的意義，并根據(jù)企業(yè)自身實際情況以及所處行業(yè)的情況，對企業(yè)經(jīng)營管理模式進行重新審視與測算，并積極的爭取相應(yīng)的優(yōu)惠政策，確保企業(yè)的發(fā)展。其次，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營管理理念，特別是由于國家稅務(wù)機關(guān)對于增值稅專用發(fā)票的管理相當嚴格，因此企業(yè)更應(yīng)該強化財務(wù)管理，調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)以及會計核算方法，加快企業(yè)內(nèi)部治理的改革，不斷的提高企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化水平，以適應(yīng)“營改增”政策實施后企業(yè)長遠發(fā)展的需要。

（二）優(yōu)化供應(yīng)商的選擇，合理的規(guī)劃固定資產(chǎn)投資。在“營改增”之后出于進項稅抵扣的影響，企業(yè)應(yīng)該在采購環(huán)節(jié)盡可能的獲取進項抵扣發(fā)票，這對于降低企業(yè)的稅負非常有利。因此必須對企業(yè)的供應(yīng)商進行優(yōu)化選擇，除了要求供應(yīng)商可以提供增值稅專用發(fā)票以外，還應(yīng)該明確對于發(fā)票開票時間的要求。在企業(yè)的固定資產(chǎn)投資方面，雖然“營改增”降低了企業(yè)固定資產(chǎn)的成本投入，有利于企業(yè)更新設(shè)備，但是仍然要控制投資規(guī)模，以免由于資金占用量大影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)。在固定資產(chǎn)的投資管理上，應(yīng)該重點要確保固定資產(chǎn)可以取得增值稅專用發(fā)票，并可以單獨核算。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部控制，合理進行納稅的整體籌劃?！盃I改增”實施以后，企業(yè)應(yīng)該進一步的強化內(nèi)部控制管理，并完善稅務(wù)籌劃管理，以適應(yīng)“營改增”對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的要求。首先，應(yīng)該規(guī)范完善企業(yè)的賬務(wù)管理，重點對“營改增”專用發(fā)票的開具、取得、審核、認證以及抵扣等方面細化管理。其次，應(yīng)該確保企業(yè)在原材料以及產(chǎn)品等方面所匹配的增值稅必須完整清楚，確保進項稅的有效抵扣。第三，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理方面，應(yīng)該深入的分析營改增具體政策，并制定可操作性強的稅收籌劃方案，重點在企業(yè)的銷項稅額與進項稅額入手，通過合理的選擇銷售方式與購買方式，并綜合考慮國家的稅收優(yōu)惠政策，適當?shù)倪f延納稅期來降低企業(yè)的稅負。

（四）完善定價機制，適當?shù)霓D(zhuǎn)移企業(yè)的稅負。在“營改增”政策實施以后，企業(yè)會盡可能的獲取足夠的進項稅額抵扣，以便于降低企業(yè)的整體稅負。同時企業(yè)由于固定資產(chǎn)以及存貨入賬價值的降低，成本也會出現(xiàn)相應(yīng)的降低，因此應(yīng)該根據(jù)這一特點，適當?shù)恼{(diào)整定價機制，如果處于上游公司，可以適當?shù)奶岣咪N售價格，這樣雖然企業(yè)的銷售客戶采購成本提高，但是由于其抵扣項目的增加，其成本也不會出現(xiàn)較大的波動。如果企業(yè)處于下游，則可以適當?shù)慕档弯N售價格，以盡可能的增加企業(yè)產(chǎn)品的市場占有份額，提高企業(yè)的總利潤。

總之，“營改增”的實施實際上是為企業(yè)的發(fā)展提供公平的市場競爭環(huán)境，因而是企業(yè)的發(fā)展機遇。為了確?！盃I改增”的實施可以利于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)管理部門應(yīng)該深入分析營改增對企業(yè)財務(wù)管理所造成的影響，進而通過改革經(jīng)營管理理念，強化內(nèi)部控制管理以及優(yōu)化稅務(wù)籌劃等一系列措施，適應(yīng)“營改增”改革形勢，推動新時期企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

[1]財政部國家稅務(wù)總局.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知(財稅[2011]110號)[R].北京:國家稅務(wù)總局,2011.

[2]尹旭.淺談營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響以及加強對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2013（13）：145-146.

（作者單位：煙臺海融電力技術(shù)有限公司）