楊杰鋒

建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的防范與控制

楊杰鋒

建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目管理活動全過程進(jìn)行的審計。本文通過分析跟蹤審計的必要性,結(jié)合跟蹤審計風(fēng)險分析,重點(diǎn)闡述如何通過風(fēng)險的防范和控制來完善跟蹤審計。

建設(shè)項目；跟蹤審計；審計風(fēng)險

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和政府投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大,重大政府建設(shè)項目逐漸成為各級政府關(guān)心的熱點(diǎn),百姓關(guān)注的焦點(diǎn)，審計機(jī)關(guān)實施工程建設(shè)項目跟蹤審計，在監(jiān)督財政資金的管理使用、提高項目資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用。筆者結(jié)合政府投資審計工作實踐，從建設(shè)項目跟蹤審計開展的必要性、跟蹤審計風(fēng)險的成因和如何通過風(fēng)險的防范和控制來完善跟蹤審計等方面談幾點(diǎn)自己的看法。

一、建設(shè)項目跟蹤審計必要性

（一）社會發(fā)展的迫切需要

工程建設(shè)項目實施過程中往往存在建設(shè)單位未納入政府招投標(biāo)管理平臺通過公開招投標(biāo)程序選定施工單位、材料供應(yīng)商和監(jiān)理單位，從而無法提供招投標(biāo)書、中標(biāo)通知書等資料，給建設(shè)項目管理帶來資料不完整和程序不到位的潛在風(fēng)險。我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下工程建設(shè)項目的立項、規(guī)劃或可行性研究、初步設(shè)計、施工進(jìn)度、完工驗收和和竣工決算審計的各個階段都需要實行全過程跟蹤審計，進(jìn)行建設(shè)項目全面質(zhì)量控制。

（二）依法審計的根本需要

目前政府財政資金投資開展的工程建設(shè)項目參照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑法》等相關(guān)法規(guī)依據(jù),在工程項目建設(shè)審計中,國家審計除按《審計法》的規(guī)定進(jìn)行審計外,還須要參照相關(guān)其他法律的要求進(jìn)行依法審計。開展項目跟蹤審計,把相關(guān)法律法規(guī)有機(jī)銜接起來,減少竣工審定價與合同簽訂的價格之間的不同，更能保證工程建設(shè)項目實施的規(guī)范性，防止損失浪費(fèi)行為的發(fā)生。

（三）基建審計的自身需要

國家審計部門進(jìn)行的投資基建審計方式仍以事后監(jiān)督為主,完全不能起到事前預(yù)防和事中監(jiān)控的作用,盡管傳統(tǒng)上的工程價款結(jié)算審計和竣工決算審計一定程度上也能核減部分工程費(fèi)用,降低了工程造價,減少財政資金支出，但由于審計時間介入滯后、信息不完全對稱和潛在的審計風(fēng)險等原因,使得投資基建審計監(jiān)督還缺乏相應(yīng)力度和深度。

二、跟蹤審計風(fēng)險的成因

（一）工程項目管理過程中的各種情況對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響

一是工程管理不到位，結(jié)算資料不完整，在工程聯(lián)系單的簽證上，建設(shè)單位對施工單位報送的聯(lián)系單未經(jīng)復(fù)核，上報多少就簽多少，簽證發(fā)生變更的原因表述也不明確，簽證不及時，多數(shù)都集中在工程完工后一次簽證的形式。二是對工程資料初審工作不夠重視，管理混亂，施工過程中沒有按相關(guān)要求進(jìn)行資料的收集和歸檔工作，直接影響工程完工后的價款結(jié)算。三是工程款超額支付。部分工程付款單后面未附結(jié)算依據(jù)，有些工程預(yù)算與結(jié)算都由一個人編制，缺少監(jiān)督。

（二）審計人員的綜合素質(zhì)不適應(yīng)審計工作的需要

部分審計人員風(fēng)險意識不強(qiáng)、工作疏忽，還有少數(shù)專業(yè)水平不過關(guān)，經(jīng)驗和能力欠缺，單獨(dú)完成審計業(yè)務(wù)就有困難，更有對投資基建審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行深入或擴(kuò)大范圍的審查，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（三）社會審計機(jī)構(gòu)引起的審計風(fēng)險

隨著政府投資項目規(guī)模的擴(kuò)大，審計機(jī)關(guān)委托協(xié)審機(jī)構(gòu)的外聘業(yè)務(wù)逐年增長，同時社會審計機(jī)構(gòu)為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員構(gòu)成參差不齊、流動性大，甚至部分機(jī)構(gòu)為了拿到審計業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報價，致使不合理低價中標(biāo)，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量就難以保障。

三、跟蹤審計風(fēng)險的防范與控制

（一）重視跟蹤審計風(fēng)險，完善制度建設(shè)

在推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，黨委政府應(yīng)重視政府工程建設(shè)項目跟蹤審計的監(jiān)督作用，要求審計機(jī)關(guān)當(dāng)好經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”和政府“謀士”；同時，深化審計風(fēng)險的認(rèn)識，強(qiáng)化防范審計風(fēng)險的意識，主動采取有效措施，加強(qiáng)項目管理，發(fā)現(xiàn)和糾正審計中存在的問題，使國家審計風(fēng)險降到最低程度，完善政府投資項目管理辦法和跟蹤審計制度，保證跟蹤審計有效順利實施。

（二）跟蹤審計應(yīng)從源頭抓起，準(zhǔn)確定位職責(zé)

工程建設(shè)項目跟蹤審計是對工程建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價。在跟蹤審計過程中，從源頭抓起，要找準(zhǔn)審計工作的定位，正確處理好與建設(shè)單位、施工、監(jiān)理等單位的關(guān)系。跟蹤審計促使有關(guān)單位自覺地執(zhí)行國家政策、法規(guī)，使整個工程實施處于全過程跟蹤監(jiān)督中。

（三）規(guī)范跟蹤審計程序，提高審計工作效率

工程建設(shè)項目跟蹤審計過程中，應(yīng)重視審計業(yè)務(wù)流程規(guī)范操作。審計人員應(yīng)當(dāng)對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計取證單和審計工作底稿，并對取證資料和審計工作底稿的真實性和合規(guī)性負(fù)責(zé)，提出審計發(fā)現(xiàn)的問題，提煉有針對性的審計建議。同時在財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、篩選、分類、匯總工程結(jié)算審核和審計工作底稿的編制及審計文書的制作等方面，可充分利用各類審計軟件開展計算機(jī)輔助審計，并形成相應(yīng)的電子檔案，以提高審計工作效率。

（四）加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高審計素質(zhì)

一是不斷提高審計工作者業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素養(yǎng)，幫助和支持工程項目跟蹤審計人員學(xué)習(xí)政策和法規(guī);二是跟蹤審計人員要勤下工地、深入現(xiàn)場，努力提高基建審計實戰(zhàn)經(jīng)驗；三要教育跟蹤審計人員要時刻把廉潔自律的有關(guān)規(guī)定牢記在心中，加強(qiáng)自身修養(yǎng)、增強(qiáng)自身本領(lǐng)和提高服務(wù)意識；四是時刻提醒審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點(diǎn)、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)委托外審管理，保證審計質(zhì)量

政府購買社會服務(wù)是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的趨勢，當(dāng)政府投資跟蹤審計項目逐年增多時，需要借助協(xié)審機(jī)構(gòu)的審計力量來完成跟蹤審計任務(wù)。委托社會審計時應(yīng)實行招投標(biāo)來選擇技術(shù)力量強(qiáng)，信譽(yù)好的社會審計機(jī)構(gòu)，更關(guān)鍵是挑選優(yōu)秀的審計組成員，定期或不定期地對委托審計的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和考核，并制定一定的具有操作性的管理辦法來加以約束和獎勵，是降低審計風(fēng)險、確保審計質(zhì)量的有效途徑。

工程建設(shè)領(lǐng)域跟蹤審計有利于化解與防范政府投資項目的決策風(fēng)險，防止滋生腐敗現(xiàn)象，從制度上保證政府投資的效益，實現(xiàn)政府投資項目的預(yù)期目標(biāo)，工程建設(shè)項目跟蹤審計必然迎來新的發(fā)展機(jī)遇。

[1]劉罡.建設(shè)項目跟蹤審計的定位與協(xié)調(diào)[J].中國審計, 2005,(12):39—40.

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[3]汪杰東.關(guān)于基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的若干探索[J].建筑經(jīng)濟(jì),2006,(11):58—59.

（作者單位：浙江省金華市婺城區(qū)審計局）