趙玉珍 張玉芳 賀聶

基于生態(tài)產(chǎn)品生命周期碳排放監(jiān)控的低碳審計目標(biāo)研究

趙玉珍 張玉芳 賀聶

本文主要研究產(chǎn)品整個生命周期碳排放是否符合生態(tài)產(chǎn)品要求這一評價中低碳審計應(yīng)該起到的鑒證作用，即低碳審計目標(biāo)。

生態(tài)產(chǎn)品；生命周期；低碳審計；目標(biāo)

隨著人們對生態(tài)環(huán)境關(guān)注越來越密切，生產(chǎn)生態(tài)產(chǎn)品將成為生產(chǎn)者在市場經(jīng)濟中成功與否的重要因素。而產(chǎn)品碳排放是影響生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的一個主要因素，因此，在市場經(jīng)濟中應(yīng)該提倡發(fā)展低碳排放的產(chǎn)品，抑制或消除高碳排放產(chǎn)品的生產(chǎn)。那么，如何鑒證產(chǎn)品碳排放情況呢？我們可以借助審計的鑒證作用來做到這一點，即低碳審計。為此，本文主要研究產(chǎn)品整個生命周期碳排放是否符合生態(tài)產(chǎn)品要求這一評價中低碳審計應(yīng)該起到的鑒證作用，即低碳審計目標(biāo)。

一、生態(tài)產(chǎn)品生命周期的概念及碳排放監(jiān)控目的

生態(tài)產(chǎn)品是從原材料采掘到產(chǎn)品制造、運銷、使用和最終報廢處理整個生命周期總環(huán)境影響最小的產(chǎn)品。產(chǎn)品生命周期是指從原材料采掘到產(chǎn)品制造、運銷、使用和最終報廢處理的整個過程。對產(chǎn)品生命周期全過程進行碳排放監(jiān)控，主要是為了監(jiān)控生態(tài)產(chǎn)品是否為真正的生態(tài)產(chǎn)品，鑒證其是否對環(huán)境的影響是最小的或監(jiān)控其影響程度的大小。

實踐證明，碳排放所造成的污染是環(huán)境污染的主要來源，然而，目前碳排放污染的末端治理弊端很多，已不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的需要。而要從根本上解決工業(yè)生產(chǎn)碳排放增加帶來的生態(tài)壓力，必須從產(chǎn)品的整個生命周期過程進行碳排放控制。能否控制住碳排放的增加，在很大程度上取決于對產(chǎn)品整個生命周期碳排放的監(jiān)控，即從原材料采掘、生產(chǎn)制造、運銷、使用和最終報廢處理整個產(chǎn)品生命周期控制碳排放。這樣既可避免末端治理易造成的污染轉(zhuǎn)移和成本高昂等種種弊端，又能使企業(yè)節(jié)約成本和資源，真正符合可持續(xù)發(fā)展的需要。

二、低碳審計在生態(tài)產(chǎn)品生命周期碳排放監(jiān)控中的作用

1.監(jiān)督作用

為了發(fā)展低碳經(jīng)濟，需要政府主導(dǎo)和企業(yè)參與相結(jié)合。為此，政府需要制定一系列發(fā)展低碳經(jīng)濟的政策，其中包括低碳能源政策（如節(jié)能減排的限制政策和補貼政策）、技術(shù)政策（如低碳技術(shù)研發(fā)的鼓勵和補貼政策）、產(chǎn)業(yè)政策（如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策）和消費政策（如低碳產(chǎn)品的消費刺激政策）。此外，在企業(yè)資金政策方面有低碳信貸優(yōu)惠補貼政策、低碳財稅補貼政策等等。低碳政策多、體系較為龐雜，涉及領(lǐng)域也較多，內(nèi)容復(fù)雜。但目前條件下發(fā)展低碳經(jīng)濟，需要犧牲部分眼前經(jīng)濟利益，故低碳政策大多為鼓勵、補貼政策，比如稅收減免、信貸貼息以及直接的資金支持，這些資金多以國家財政資金形式提供。這樣，按照審計法的要求，應(yīng)將這部分資金使用的真實、合法和效益性納入政府審計的監(jiān)督范圍，即發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

然而，目前普遍存在企業(yè)利用節(jié)能減排的名義套取國家補貼的行為，針對這一情況，需要通過政府低碳審計，審查企業(yè)產(chǎn)品整個生命周期是否符合低碳的要求，以及審查資金使用的合理性，督促企業(yè)履行減排義務(wù)，評價資金使用的效果性，將低碳政策的執(zhí)行情況反饋給政策制定部門，以調(diào)整政策，節(jié)約國家資金，切實促進低碳經(jīng)濟發(fā)展。

2.評價與認證作用

借鑒英國實施溫室氣體排放貿(mào)易機制的經(jīng)驗，對所有標(biāo)注其產(chǎn)品為“生態(tài)產(chǎn)品”的生產(chǎn)企業(yè)必須按相關(guān)要求嚴格檢測和報告企業(yè)產(chǎn)品從原材料采掘到產(chǎn)品制造、運銷、使用和最終報廢處理整個生命周期碳排放狀況，并需要經(jīng)過有職業(yè)資格的獨立第三方認證機構(gòu)核實，只有那些通過驗證排放量符合環(huán)境污染最小化的企業(yè)產(chǎn)品，才能被貼注“生態(tài)產(chǎn)品”標(biāo)簽。關(guān)于符合生態(tài)產(chǎn)品要求的碳排放量，需要政府部門制定出相關(guān)的政策和要求。為了實現(xiàn)低碳審計的評價與認證作用，需要明確低碳審計實施這一職能的職能主體。根據(jù)上述評價與認證生態(tài)產(chǎn)品的要求（需要經(jīng)過有職業(yè)資格的獨立第三方認證機構(gòu)核實），本文作者認為，根據(jù)我國實際情況，社會審計機構(gòu)符合這樣的主體要求，盡管目前我國的社會審計機構(gòu)人員的組成及專業(yè)勝任能力尚不能承擔(dān)低碳審核業(yè)務(wù)，但隨著生態(tài)產(chǎn)品需求增加，企業(yè)產(chǎn)品碳排放認證業(yè)務(wù)需求的增大，我國社會審計機構(gòu)通過人員結(jié)構(gòu)調(diào)整和專業(yè)知識與技能的培訓(xùn)，完全可能將其業(yè)務(wù)拓展到碳排放認證領(lǐng)域。因此，本文認為，低碳審計在發(fā)展生態(tài)產(chǎn)品過程中，可以起到評價與認證作用。

三、基于生態(tài)產(chǎn)品生命周期碳排放監(jiān)控的低碳審計目標(biāo)設(shè)立

1.低碳政策執(zhí)行情況

為了實現(xiàn)“健康有序地發(fā)展低碳經(jīng)濟，緩減氣候變化帶來的危害，實現(xiàn)人類經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展”這一社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)，國家出臺了一系列鼓勵發(fā)展符合環(huán)境要求的“生態(tài)產(chǎn)品”相關(guān)政策。那么，這些政策是否科學(xué)合理，執(zhí)行是否有效，需要有相應(yīng)的部門作出鑒證。為此，本文認為低碳審計的第一個目標(biāo)設(shè)立為：低碳政策、法規(guī)和制度制定過程的科學(xué)性，執(zhí)行過程的效益性；各級政府和企事業(yè)單位低碳責(zé)任落成的效果性。

2.低碳政策資金使用的真實性、合法性和效益性

在發(fā)展低碳經(jīng)濟過程中需要資金支持，即發(fā)展生態(tài)產(chǎn)品的企業(yè)或項目需要多渠道的資金支持，這些渠道包括國家扶持資金、投資人投資資金、企業(yè)內(nèi)部自有發(fā)展資金等。不管是哪個渠道的資金，其資金提供者都需要了解其資金使用的情況。為此生態(tài)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)需要提供專項資金使用的相關(guān)財務(wù)及非財務(wù)信息，而這些信息的真實性需要獨立的第三方加以鑒證，這一鑒證服務(wù)屬于低碳審計的業(yè)務(wù)范疇。為此本文設(shè)計的低碳審計的第二個目標(biāo)為：低碳產(chǎn)品補助資金申請和使用的合理性，低碳技術(shù)扶持資金使用的真實性、合法性和效益性；低碳財稅減免的真實性和效果性等。

3.生態(tài)產(chǎn)品碳排放量的真實性與合規(guī)性

隨著低碳經(jīng)濟的快速發(fā)展，形形色色的“生態(tài)產(chǎn)品”不斷出現(xiàn)，“是真的生態(tài)產(chǎn)品嗎？碳排放量真的符合要求嗎？”，人們就會提出這樣的疑問，為了回答這樣的問題，生產(chǎn)企業(yè)就需要披露相關(guān)信息，而這些信息是否可信需要獨立第三方做出鑒證，這便是低碳審計的第三個目標(biāo)，即生態(tài)產(chǎn)品碳排放量的真實性與合規(guī)性審計目標(biāo)。

課題名稱：

本文系湖南省大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實驗計劃項目“低碳審計在生態(tài)產(chǎn)品生命周期評價中的應(yīng)用研究”（項目批準號：X115-143025）和湖南省社會科學(xué)基地項目“低碳審計在湖南省工業(yè)企業(yè)碳排放控制中的監(jiān)督作用研究”的階段性成果。

[1]李兆東.低碳審計的動因、目標(biāo)和內(nèi)容[J].審計月刊，2010（8）：21-22.

[2]盧相君,劉蒙.論低碳審計的目標(biāo)、內(nèi)容和發(fā)展對策[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（3）：307.

[3]王愛國.國外碳審計及其對我國的啟示[J].審計研究，2012（5）:36-41.

（作者單位：湖南科技大學(xué)、湖南貝田聯(lián)合會計師事務(wù)所）