呂忠健

關(guān)于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一些問題探討

呂忠健

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)暴露出的問題越來越多，特別是當(dāng)在新稅務(wù)法頒布實(shí)施后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的改革變得更為迫切和必要。本文結(jié)合我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的一些問題做了淺顯的探討。

企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷完善，會(huì)計(jì)職能也在不斷的變化，企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異越來越明顯，企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理制度和工作模式已經(jīng)適應(yīng)不了新的市場(chǎng)環(huán)境。對(duì)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制定更科學(xué)的制度，使企業(yè)更好的發(fā)展是不可避免的趨勢(shì)。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的涵義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式通常需要滿足多方面的需求，并向他們提供企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在這個(gè)過程中必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作與企業(yè)的納稅額度是息息相關(guān)的。所以,為了使企業(yè)最大限度的按照國家的相關(guān)稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各項(xiàng)稅收，企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還必須依照國家相關(guān)稅法來進(jìn)行，以國家稅法來約束相關(guān)會(huì)計(jì)工作。這樣使得企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作過程中往往受到兩方面的制約。但是在實(shí)際工作中這兩種約束往往會(huì)相互沖突，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)就是在這種情況下誕生的。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一部分，只不過注重的是企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)部分。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)主要為了解決以下幾方面的問題：首先是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以稅務(wù)法為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，從而科學(xué)合理的確定出企業(yè)的納稅額。其次是對(duì)企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)稅額以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量和記錄。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

1.會(huì)計(jì)改革之需要

我國企業(yè)內(nèi)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀是，會(huì)計(jì)工作是受企業(yè)的財(cái)務(wù)限制，而企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)工作受企業(yè)的財(cái)政限制。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的結(jié)果應(yīng)該是相同的，所以企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒有受到企業(yè)的重視。隨著我國財(cái)務(wù)管理的改革，企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式已經(jīng)不斷完善，與此同時(shí)，隨著我國稅收制度的不斷完善，在企業(yè)內(nèi)實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革一大趨勢(shì),也是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2.會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的需要

由于我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式獨(dú)立性不夠強(qiáng)，嚴(yán)重受到財(cái)政、財(cái)務(wù)和稅收規(guī)定的約束,這種情況造成了我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范和科學(xué)，并且使得一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與企業(yè)的實(shí)際情況有著很大的差別。隨著我國各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)逐步擺脫了財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收的約束，并且具有一定的獨(dú)立性和科學(xué)性。在此種情況下，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)必定會(huì)更好的發(fā)展。

3.實(shí)際工作的需要

由于我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)起步晚，會(huì)計(jì)行業(yè)和稅務(wù)行業(yè)的工作人員整體素質(zhì)偏低，專業(yè)性知識(shí)不足，雖然稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)很了解，但是與稅務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)工作及流程則全然不知。會(huì)計(jì)工作人員雖然熟悉會(huì)計(jì)工作的流程以及各項(xiàng)規(guī)則，但是對(duì)稅法則全然不知。因此，在實(shí)際工作中，稅務(wù)人員往往難以準(zhǔn)確的確定企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅額也無法準(zhǔn)確的確定，這種情況下，國家和企業(yè)之間的稅收必然無法平衡。讓稅務(wù)人員了解會(huì)計(jì)知識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員更多的了解稅務(wù)知識(shí)，有利于科學(xué)合理的確定企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額。

三、建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

（1）稅法原則。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一些常用的方法，如對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值核算、存貨計(jì)價(jià)等，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際需要來選擇。但是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作還必須以國家的相關(guān)稅務(wù)法規(guī)為依據(jù)，當(dāng)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)該以國家的稅法為依據(jù)。（2）靈活操作原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際操作時(shí)應(yīng)該具有一定的靈活性，根據(jù)具體情況采取不同的措施，而不是對(duì)所有情況都采取同樣的解決方法。（3）最優(yōu)化原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)就是為了使企業(yè)有更好更科學(xué)的納稅方案，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更好的進(jìn)行，因此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循最優(yōu)化原則。

2.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

雖然企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著極大的區(qū)別，但是歸根結(jié)底來說，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)還是來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是獨(dú)立存在的，是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，從而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行核算和監(jiān)督。這主要體現(xiàn)在以下幾方面，一是與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)不需要單獨(dú)的設(shè)定一套完整的會(huì)計(jì)資料，而是利用企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行監(jiān)督，從而對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額做出科學(xué)合理的計(jì)算。二是企業(yè)的納稅申報(bào)制度。企業(yè)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀況向國家納稅是企業(yè)的義務(wù)，是我國稅務(wù)法對(duì)企業(yè)的基本要求，在企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)納稅申報(bào)時(shí)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該把企業(yè)的納稅申報(bào)真實(shí)客觀的反映出來。同時(shí)，企業(yè)若在實(shí)際經(jīng)營過程中遇到一些特殊情況，如企業(yè)經(jīng)營遇到困難，則可以按照相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)向有關(guān)部門申請(qǐng)減稅、免稅等其他優(yōu)惠，這些過程都必須嚴(yán)格按照相關(guān)制度進(jìn)行，過程必須公開透明。

3.加強(qiáng)人才培養(yǎng)

企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作能否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作起到積極的促進(jìn)作用，在很大程度上取決于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。由于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作包含的內(nèi)容十分豐富，不僅包括會(huì)計(jì)知識(shí)還包括其他的稅務(wù)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)從事于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員要求很高，因此企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該向企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員提供各種各樣的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。

4.加強(qiáng)監(jiān)督工作，營造良好的企業(yè)納稅環(huán)境

隨著企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作量的增大，實(shí)際工作過程中出現(xiàn)的問題必定也會(huì)隨之增多，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度，制定相關(guān)的制度，對(duì)于違法違規(guī)的行為要嚴(yán)懲不貸，保證各項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作嚴(yán)格遵守稅法的要求。同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)觀念，做到不偷稅，不漏稅。

綜上所述，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作在我國企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的重要性不言而喻，企業(yè)必須重視稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅務(wù)法，確保企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作陽光透明的進(jìn)行，從而使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作健康的進(jìn)行。

[1]羅勝強(qiáng).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).[M]上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2008:58-71.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M]北京:人民出版社,2008.

[3]項(xiàng)有志.企業(yè)并購會(huì)計(jì)[M]上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2000: 166-173.

[4]A Guide To Mergers&Acquisitions I Nigeria,Gbad egesin Omotayo Gbede.

（作者單位：嘉興求真會(huì)計(jì)師事務(wù)所）