連輝

摘要：在闡明營業(yè)說和增值稅區(qū)別的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)特點(diǎn)，通過對(duì)“營改增”前后企業(yè)盈利能力的變化對(duì)比分析，提出經(jīng)營、采購的策略建議。

關(guān)鍵詞：“營改增” 服務(wù)市場 策略建議

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，通過“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、“營改增”的比較和現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)

“營改增”前，現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)以其全部收取得價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款的余額為營業(yè)額，計(jì)征營業(yè)稅。稅率為5%（會(huì)展業(yè)為3%）。“營改增”后，現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率6%。小規(guī)模納稅人征收率3%。

從計(jì)稅依據(jù)看，增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別是：計(jì)算增值稅的銷售額不含“稅額”，而計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額含“稅額”；小規(guī)模納稅人與一般納稅人的最大區(qū)別是：小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額符合規(guī)定的可以抵扣。

現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。從行業(yè)特點(diǎn)看，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占比較高，對(duì)于一般納稅人現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)來說，完成自己完成的對(duì)應(yīng)的“銷售額”（以下簡稱：自完銷售額）時(shí)，購進(jìn)的可抵扣的“進(jìn)項(xiàng)稅額”（以下簡稱：自完進(jìn)項(xiàng)稅額）很少，因購進(jìn)“自完進(jìn)項(xiàng)稅額”可節(jié)約的成本（以下簡稱：自完節(jié)約成本）有限。定義：自完進(jìn)項(xiàng)稅額率=自完進(jìn)項(xiàng)稅額÷自完銷售額、自完節(jié)約成本率=自完節(jié)約成本÷自完銷售額。

二、“營改增”的影響

企業(yè)都是以追求本企業(yè)利益最大化為目標(biāo)的。下面就在只考慮主稅（營業(yè)稅或增值稅）、附加稅費(fèi)（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，稅率分別為：7%、3%、2%）、企業(yè)所得稅（稅率：25%）的情況下分析“營改增”對(duì)企業(yè)的影響。

（一）一般納稅人企業(yè)在賬面采購成本不變的情況下采購服務(wù)時(shí)對(duì)現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的影響

同“營改增”前比，小規(guī)模納稅人服務(wù)企業(yè)盈利能力增幅為：〔5%+（5%-3%）×（7%+3%+2%）×（1-25%）〕=3.93%；一般納稅人服務(wù)企業(yè)盈利能力的增幅為：〔5%+自完節(jié)約成本率+（5%+自完進(jìn)項(xiàng)稅額率-6%）×（7% + 3%+2%）×（1-25%）〕=（75×自完節(jié)約成本率+9×自完進(jìn)項(xiàng)稅額率+3.66）%，同“自完節(jié)約成本率”和“自完進(jìn)項(xiàng)稅額率”成正比；所以，“營改增”后現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)盈利能力都有所增加，這主要是因計(jì)算增值稅的銷售額不含“稅額”，而計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額含“稅額”和一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，所以，在向一般納稅人企業(yè)提供服務(wù)時(shí)一般納稅人服務(wù)企業(yè)比小規(guī)模納稅人服務(wù)企業(yè)容易有競爭優(yōu)勢(shì)。

（二）采購企業(yè)賬面采購成本不變的情況下“營改增”對(duì)一般納稅人采購企業(yè)的影響

同“營改增”前比，采購小規(guī)模納稅人企業(yè)服務(wù)實(shí)際采購成本比賬面采購成本下降：3%×（7%+3%+2%）×（1-25%）=0.27%，采購一般納稅人企業(yè)服務(wù)實(shí)際采購成本比賬面采購成本下降：6%×（7%+3%+2%）×（1-25%）=0.54%，所以“營改增”后一般納稅人企業(yè)無論向小規(guī)模納稅人服務(wù)企業(yè)還是一般納稅人服務(wù)企業(yè)采購服務(wù)實(shí)際采購成本都會(huì)下降。

（三）分包業(yè)務(wù)對(duì)一般納稅人現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的影響

同“營改增”前比，向小規(guī)模納稅人企業(yè)分包業(yè)務(wù)時(shí)盈利能力的增幅為：{1-分包率+（1-分包率） ×自完節(jié)約成本率-〔6%-分包率×3%-（1-分包率） ×自完進(jìn)項(xiàng)稅額率〕×（7%+3%+2%）-〔1-分包率-（1-分包率）×5%-（1-分包率）×5%×（7%+3%+2%）〕}×（1-25%）=〔75×（1-分包率）×（自完節(jié)約成本率+0.12×自完進(jìn)項(xiàng)稅額率）-3.93×分包率+3.66〕%，增幅同“自完節(jié)約成本率”和“自完進(jìn)項(xiàng)稅額率”成正比；向一般納稅人企業(yè)分包業(yè)務(wù)時(shí)盈利能力的增幅為：{1-分包率+（1-分包率） ×自完節(jié)約成本率-〔6%-分包率×6%-（1-分包率） ×自完進(jìn)項(xiàng)稅額率〕×（7%+3%+2%）-〔1-分包率-（1-分包率）×5%-（1-分包率）×5%×（7%+3%+2%）〕}×（1-25%）=〔75×（1-分包率）×（自完節(jié)約成本率+0.12×自完進(jìn)項(xiàng)稅額率）-3.66×分包率+3.66〕%，增幅同“自完節(jié)約成本率”和“自完進(jìn)項(xiàng)稅額率”成正比，同“分包率”成反比；所以，“營改增”后一般納稅人現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)可以分包業(yè)務(wù)，這主要是因“營改增”后一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額符合規(guī)定的可以抵扣和同時(shí)可以節(jié)約成本，所以，進(jìn)一步說明在向一般納稅人企業(yè)提供服務(wù)時(shí)一般納稅人服務(wù)企業(yè)比小規(guī)模納稅人服務(wù)企業(yè)容易有競爭優(yōu)勢(shì)。

三、“營改增”后對(duì)企業(yè)的建議

通過分析，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)提出以下建議：

一是主要向一般納稅人企業(yè)提供服務(wù)的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)可以優(yōu)先考慮申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

二是主要向非一般納稅人企業(yè)提供服務(wù)的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)不要急于申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，要測算、分析“自完節(jié)約成本率”和“自完進(jìn)項(xiàng)稅額率”后根據(jù)實(shí)際情況而定。

三是一般納稅人的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)可以以“唯我獨(dú)尊”為經(jīng)營策略。企業(yè)掌握現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)和關(guān)鍵部分，當(dāng)行業(yè)的“老大”，使企業(yè)在競爭中（包括分包業(yè)務(wù)時(shí)）有主導(dǎo)權(quán)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

四是小規(guī)模納稅人的現(xiàn)代文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)可以以“狼群戰(zhàn)術(shù)”為經(jīng)營策略。各個(gè)企業(yè)，各精一業(yè)、各專一行、各強(qiáng)一項(xiàng)，在競爭中聯(lián)合競爭發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，通過個(gè)體優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體優(yōu)勢(shì)。

五是一般納稅人企業(yè)采購服務(wù)時(shí)，盡可能實(shí)行“一攬子計(jì)劃”。盡可能打包采購，以獲得總價(jià)格的優(yōu)惠和降低采購成本，實(shí)現(xiàn)總利潤的提高。

六是非一般納稅人企業(yè)采購服務(wù)時(shí)，可以實(shí)行“分散采購”。盡量細(xì)化采購項(xiàng)目，各項(xiàng)目分頭采購，誰的性價(jià)比最實(shí)惠，就采購誰的，以降低總成本。

參考文獻(xiàn)：

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