張穎

摘要：汽車制造業(yè)相對于其他行業(yè)來說，其具有資金回收慢、生產(chǎn)周期長、資金占用量大、投資規(guī)模大等方面的特點，這就使得汽車制造業(yè)公司的固定資產(chǎn)以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的變動都會影響公司的經(jīng)營，并且會對稅務(wù)風險產(chǎn)生一定的影響。文章簡單介紹了稅務(wù)風險的定義，然后通過證實分析法，以40家汽車制造業(yè)公司為例，探析了汽車制造業(yè)稅務(wù)風險，并且結(jié)合實際提出了控制和防范汽車制造業(yè)稅務(wù)風險的建議。

關(guān)鍵詞：證實分析 汽車制造業(yè) 稅務(wù)風險

一、前言

稅務(wù)風險指的是公司的涉稅行為并沒有正確的理解稅收法律或者錯誤的利用稅收法規(guī)，從而可能對公司的利益造成損失，稅務(wù)風險主要包括兩種形式：其一是公司經(jīng)營行為并沒有充分的利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，致使公司面臨承擔較大的隱性風險；其二是公司的納稅行為存在違反稅法規(guī)定的行為，例如偷稅、漏稅等狀況，致使公司面臨加收滯納金、罰款、補稅或者刑事處罰等，導致公司面臨被罰款造成的顯性呈現(xiàn)。此外，從風險來源角度來看，公司的稅務(wù)風險包括內(nèi)部風險和外部風險，其中內(nèi)部風險指的是公司內(nèi)部管理存在問題，違反了相關(guān)的稅收法規(guī)，從而遭受納稅現(xiàn)金流出、處罰加重等風險；外部風險是由于公司外部環(huán)境的變換，例如稅收法律法規(guī)、會計法律法規(guī)以及整個行業(yè)的發(fā)展和變革，導致公司的涉稅業(yè)務(wù)、納稅時間、納稅義務(wù)以及納稅額度等出現(xiàn)較大的變化，這些都會對公司在成稅務(wù)風險。

二、汽車制造業(yè)稅務(wù)風險的實證分析

（一）建立模型

為了描述汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風險的影響因素，文章采用了多元回歸分析法進行分析，并且構(gòu)建了OLS模型：

Taxrisk=α+β1RV+β1RI+β3LR+β4NAIR+β5TA+β6FA+β7Size+β8LnIncome+β9LnCost+ξ

其中ξ表示回歸殘差，βi表示自變量的估計系數(shù)，α表示截距項，其中汽車制造業(yè)公司總體稅負/汽車制造業(yè)行業(yè)年度總體稅負平均數(shù)=稅務(wù)風險，通過OLS模型以及公式可以看出，汽車制造業(yè)公司的稅務(wù)風險與汽車制造業(yè)行業(yè)年度的總體稅負平均數(shù)具有直接的關(guān)系，如果該稅務(wù)風險數(shù)值等于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的總體稅負和汽車制造業(yè)行業(yè)的總體平均稅負在同一水平，說明其稅負風險為0；如果該稅負風險數(shù)值大于1，則表明該汽車制造業(yè)公司的并沒有完全理解或者充分的利用稅收優(yōu)惠，導致該公司存在多繳納稅款的稅務(wù)風險；如果該稅負風險數(shù)值小于1，則說明該公司的總體稅負風險小于行業(yè)的總體平均稅負，可能存在兩種狀況，一種是該公司充分的理解和利用了稅收優(yōu)惠，規(guī)避了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風險，取得了良好的經(jīng)濟效益，另一方面可能是存在漏稅、偷稅的問題，可能存在被稅務(wù)司法機關(guān)查處，并且繳納罰款的稅務(wù)風險。

OLS模型中的RC是進行銷售成本以及銷售收入計算增值稅，確定進項稅額和銷項稅額的直接根據(jù)，對汽車制造業(yè)公司的稅收負擔起到?jīng)Q定性的影響，對汽車制造業(yè)公司增值稅籌劃過程和當期增值稅負擔過程產(chǎn)生很大的影響；LR流動比率指的是公司的短期償還債務(wù)等級指標，對公司是否用于足夠的先進繳納稅款、是否在規(guī)定的期限內(nèi)償還誰快以及受到稅收處罰對公司造成的影響等；RI指的是公司承擔的直接稅務(wù)，其是公司稅收籌劃的重點工作，其大小直接影響公司的實際稅收額度。

（二）選取樣本

根據(jù)汽車制造業(yè)主要稅務(wù)風險評估指標，文章以40家汽車制造業(yè)公司為實證分析樣本，并且以財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)稅務(wù)風險評估指標，分別對這40家汽車制造業(yè)公司進行了稅務(wù)風險評估，旨在求出各個公司的增值稅稅務(wù)風險及其對應(yīng)稅收負擔率，為了說明增值稅轉(zhuǎn)型后公司對稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，以及公司因運用水平的不同而引起的風險，文章將所得的數(shù)據(jù)整理成汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風險評估指標統(tǒng)計表，并將未轉(zhuǎn)型的稅收負擔率和轉(zhuǎn)型后的增值稅稅收負擔率進行對比，以此完成對增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅務(wù)風險進行實證分析。文章采用的稅務(wù)對比法。即（公司評估的稅負率-行業(yè)稅負率）×100%/行業(yè)稅負率=稅負差異率，將行業(yè)稅負率當做實證分析標準，對所有汽車制造業(yè)公司的稅負背離行業(yè)稅負的異常狀況進行實時的監(jiān)控。根據(jù)國家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)顯示，我國汽車制造業(yè)所得稅稅負率俄預(yù)警下限為5.95%，增值稅稅負率的預(yù)警下限為4.09%，文章運用稅負對比分析法，對40家汽車制造業(yè)公司的所得稅稅務(wù)風險以及增值稅稅務(wù)風險進行了實證分析，通過統(tǒng)計分析顯示，這40家汽車制造業(yè)公司的評估的生產(chǎn)型稅負率在0.35%-6.13%之間；稅負差異率在-91～48之間；評估的消費型稅負率在0.00%-5.91%之間；稅負差異率在-100～-11之間；評估的所得稅負擔率在5.45%-43.40%之間；所得稅稅負差異率在6%-613%之間。

三、控制和防范汽車制造業(yè)稅務(wù)風險的建議

重點防范汽車制造業(yè)的主要稅種稅務(wù)風險，例如重視增值稅稅務(wù)風險防范和重視公司所得稅稅務(wù)風險的防范。

化解汽車制造業(yè)業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風險，例如嚴控制汽車制造業(yè)收入和成本費用稅務(wù)風險點、降低公司制造業(yè)整體稅負水平、根據(jù)公司規(guī)模合理的選擇公司制造業(yè)稅負風險控制點；

控制和防范汽車制造業(yè)公司稅務(wù)風險的配套管理，例如重視培養(yǎng)公司的納稅分化、成立專門的稅務(wù)部門、強化公司在稅務(wù)方面的溝通能力等。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，汽車制造業(yè)所在的行業(yè)特點，面對不同的經(jīng)營周期以及不同的市場條件，導致公司面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，并且涉稅事務(wù)的不確定性，給公司帶來了更加嚴重的稅務(wù)風險，并且由此引發(fā)的稅務(wù)風險問題也越來越多，應(yīng)該引起公司以及相關(guān)稅務(wù)管理部門的重視。文章通過實證分析，探析了汽車制造業(yè)的稅務(wù)風險，希望為汽車制造業(yè)以及相關(guān)的稅收管理部門提供一定的參考，并且為稅務(wù)實踐提供一定的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。

參考文獻：

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