申艷芳

摘要：內(nèi)部審計工作是國家加強企業(yè)監(jiān)管工作的重要手段，但是內(nèi)部審計工作在進行過程中，還存在有一定風險，本文首先分析內(nèi)審風險的特征，并且對內(nèi)審風險產(chǎn)生的原因進行研究，最后闡述內(nèi)審風險控制措施，旨在促進內(nèi)審工作的順利、有效進行。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風險 特征 控制

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和發(fā)展，國家對國有企業(yè)的監(jiān)管進一步加強，內(nèi)部審計工作在維護企業(yè)合法權(quán)益，促進廉政建設，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益等方面的作用日益突出。人們對內(nèi)審工作的理解和認識越來越深刻，同時對審計監(jiān)管的期望和要求越來越高，致使審計責任和審計風險也越來越大。因此正確認識內(nèi)部審計風險，加強內(nèi)審風險意識，進而積極有效地控制內(nèi)審風險，已成為目前內(nèi)審工作廣泛關(guān)注并亟待解決的一個課題。

一、內(nèi)審風險的特征

內(nèi)審風險，是指企業(yè)內(nèi)部審計人員對被審計單位經(jīng)濟活動發(fā)表不恰當審計意見的可能性，換言之是審計結(jié)果與審計事實因某些因素產(chǎn)生差異，審計組織和審計人員對此承擔一定責任的可能性。其主要具有以下特征：

（一）內(nèi)審風險的客觀存在性

由于審計需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷，只要有判斷，就由判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的問題，及存在著風險。因此內(nèi)審風險是客觀存在的。

（二）內(nèi)審風險的潛在性

審計風險潛在地存在于審計工作中，它由潛在的可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失需要一定的條件。如果審計人員在審計過程中判斷失誤而沒有被發(fā)現(xiàn)并追究責任，或者審計報告使用者沒有因此遭受損失，則審計風險就存在潛在的風險。

（三）審計風險損失的嚴重性

審計風險損失不同于企業(yè)經(jīng)營損失，無法用貨幣金額來衡量。它主要表現(xiàn)為審計機構(gòu)信譽的無形喪失，違紀違規(guī)人員責任的解脫，依據(jù)審計評價作出的經(jīng)濟或行政決定失誤、已審項目又被外部檢查查出違紀違規(guī)等等，直接或間接地給企業(yè)造成損失。

（四）審計風險形成過程的多因素性

審計風險普遍存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，無處不在。形成審計風險的因素很多，其中既有審計機構(gòu)管理的原因，也有審計人員使用審計方法不當、確定證據(jù)不足、在審計過程中缺乏應有的職業(yè)道德等原因，當然也有被審計單位的原因，如內(nèi)部控制薄弱，行業(yè)不景氣、會計資料不齊全等。

（五）內(nèi)審風險的可控性

客觀存在的審計風險雖然是由于審計過程的多因素所致，但審計風險并不是不可控制，審計機構(gòu)和審計人員可以通過各種有效措施來控制內(nèi)審風險，降低內(nèi)審風險的損失。

二、內(nèi)審風險產(chǎn)生的原因

內(nèi)審風險產(chǎn)生的原因是復雜的，是由于審計過程中多種因素共同作用所致，歸納起來主要有以下幾方面：

（一）有些單位領導對審計工作重視程度不夠

過分強調(diào)內(nèi)審工作的服務職能，回避甚至反感內(nèi)審工作的監(jiān)督職能，在內(nèi)審工作遇到阻力時，不能堅決支持審計部門嚴格執(zhí)法，挫傷了審計人員的工作積極性，以致于審計人員遇到問題繞著走，從而增加了審計風險。

（二）內(nèi)審人員素質(zhì)不適應形勢發(fā)展要求

目前大部分內(nèi)審人員是會計出身，知識結(jié)構(gòu)單一，知識更新滯后，審計視野和經(jīng)驗判斷能力相對不足，整體審計質(zhì)量受到影響，不能適應開展全方位、深層次審計的要求。個別審計人員思想政治素質(zhì)不高，業(yè)務不精，對違紀違規(guī)現(xiàn)象或視而不見，或怕得罪人，以致審計工作走過場，最終使審計人員承擔較大審計風險。

（三）內(nèi)審管理制度不健全，難以適應社會經(jīng)濟的發(fā)展

許多內(nèi)審機構(gòu)不能根據(jù)本單位的具體情況，制定和完善內(nèi)審管理制度，從而造成內(nèi)審工作自我約束能力差，缺乏自律、自制，工作無標準，好壞無評判，降低了內(nèi)部工作的權(quán)威性，影響了內(nèi)審工作質(zhì)量和效率，容易產(chǎn)生審計風險。

（四）審計方案制定不嚴密，存在審計范圍的遺漏，不能滿足審計項目的需要

審計人員對被審計對象的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務了解不夠，僅憑個人經(jīng)驗確定審計范圍和深度，采用不恰當?shù)膶徲嫵潭群蛯徲嫹椒?，或者錯誤地估計和判斷了審計事項，對重大錯誤或舞弊現(xiàn)象就容易忽略，導致發(fā)表與事實相反的審計報告，就會產(chǎn)生審計風險。

（五）審計方法和手段落后，非現(xiàn)場審計能力較低

在審計中過多采用隨機抽樣審計方法，由于樣本數(shù)量或抽樣方法不恰當，不能收集充分的審計證據(jù)，或者證據(jù)的證明力不足，據(jù)此推導出的審計結(jié)論存在錯誤。另一方面，在審計過程中審計人員忽視書面審計證據(jù)的收集，過多地依賴口頭證據(jù)。

（六）審計證據(jù)收集不充分，審計工作底稿不能充分與被審計單位教員意見

審計工作底稿編制不規(guī)范，事實不清，建議含糊，不愿與被審計單位領導或財會人員充分交換意見，并讓其對審計工作底稿記錄的經(jīng)濟事項予以認可或作出說明，以致產(chǎn)生的審計責任不能合理解除。

三、內(nèi)審風險的控制措施

針對內(nèi)審風險特征及產(chǎn)生原因，制定以下控制措施：

（一）加強和改善對內(nèi)部審計工作的領導

企業(yè)領導，首先是法人代表一定要進一步加強對內(nèi)審工作的領導，增強做好審計工作的責任感和緊迫感，支持審計人員履行職責。要提高對內(nèi)審工作重要性的認識，領導干部要為敢于說真話、說實話的審計人員撐腰，幫助審計部門消除工作中的阻力，支持審計人員擴大審計范圍，為更好地開展審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。

（二）加強審計機構(gòu)和審計隊伍建設

公司領導應按《審計法》的要求，建立健全審計機構(gòu)，安排精兵強將到審計工作崗位，建立“多師結(jié)構(gòu)”的審計機構(gòu)或?qū)徲嬀W(wǎng)絡，完善和加強審計力量。同時還要加強審計隊伍的自身建設，提高審計人員素質(zhì)，掌握現(xiàn)代審計的方法和技術(shù)，這是搞好審計工作的基礎。提高審計質(zhì)量和效率，減少審計風險的關(guān)鍵取決于審計人員素質(zhì)的高低，對不稱職得審計人員要堅決調(diào)離審計隊伍。endprint

（三）制定合理的審計方案，嚴格工作程序

審計人員必須詳細了解被審計單位經(jīng)濟業(yè)務，認真做好審前調(diào)查，進行必要的內(nèi)部控制制度符合性測試，確定審計重點，制定嚴密的審計工作方案和具體實施步驟，同時嚴格按照規(guī)范的審計工作程序開展審計工作，這樣才能避免重要審計事項的遺漏，保證審計工作質(zhì)量，預控審計風險。

（四）選擇合適的審計方式方法

選擇科學的審計技術(shù)方法，是審計質(zhì)量的重要保證，也是減少審計風險的重要基礎。審計人員首先要增強推廣應用計算機進行審計的緊迫感，積極創(chuàng)造條件，加快內(nèi)審手段現(xiàn)代化步伐。其次應不斷調(diào)整和改進不適應形式的審計方式、方法，發(fā)揮內(nèi)審人員熟悉本單位經(jīng)營狀況的優(yōu)勢，根據(jù)不同項目的特點，采用不同的審計方式方法。

（五）重視審計證據(jù)的收集工作

要做到依法審計，不僅僅是審計處理是否有法可依，還包括審計證據(jù)的真實性、充分性、有效性和適當性。所以，無論是實物證據(jù)、口頭證據(jù)、是書面證據(jù)還是計算證據(jù)，無論是直接證據(jù)還是間接證據(jù)，都要一絲不茍地根據(jù)規(guī)范操作程序收集證據(jù)，絕不能草率從事。

（六）撰寫審計報告要力求嚴謹

審計人員應本著“客觀公正、實事求是”的原則撰寫審計報告，在當前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部管理尚不健全，會計核算與財務刮泥尚不規(guī)范的情況下，某一時期或某一部分會計信息、經(jīng)濟活動和財務行為很難說明全部會計信息、經(jīng)濟活動和財務行為是否真實、準確、合法、有效。應注意審計報告措詞的嚴謹性，力求做到簡明、準確、清晰，切忌含糊其詞、似是而非，人為地增加審計風險。要努力做到揭示的問題清晰明了，定性準確，審計處理適當，可操作性強。

綜上所述，內(nèi)審風險是由于多種因素共同作用產(chǎn)生的，具有存在的客觀性，但可以盡量控制。廣大內(nèi)審工作人員必須清醒地認識審計風險損失的嚴重性，自覺遵守審計人員職業(yè)道德，嚴格執(zhí)行審計工作制度，不斷提高審計工作水平，改進審計方法，努力將審計風險降到最低限度，使內(nèi)審工作發(fā)揮更大作用，滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。

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