林瑞華

摘要：隨著資本市場的不斷發(fā)展，審計工作的重要性日益突顯。本文立足于當前的審計現狀，分析了影響審計獨立性的外部因素，闡述了提高審計獨立性的若干應對措施。本文旨在強化對審計獨立性的認識，并為今后相關領域的研究提供一定的參考資料。

關鍵詞：審計 獨立性 問題 應對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發(fā)展，審計工作在經濟社會發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經濟的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強調審計獨立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內外因素的影響，審計獨立性仍相對比較薄弱，進一步采取于法有據的、有效的措施提高審計獨立性，是推動審計行業(yè)發(fā)展的重要內容。

一、影響審計獨立性的因素分析

審計的獨立性是審計本質特征的集中體現，也是審計價值的根源所在。當前，我國審計獨立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計獨立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點。

圖（1）：審計獨立性的外部影響因素

行政權力的干預。在地方政府權力的干預下，對審計市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計行為難以體現出公正且獨立的特性；審計供需模式的影響。我國審計支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關系。于是乎，審計聘任制度表現出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計方有可能在委托方的壓力下，在審計執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導致審計獨立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國現有民事法律責任執(zhí)行制度不完善，面對較小民事賠償的風險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨立性；另一方面，基于行政責任主導下的法律責任體系，在法律責任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當前的證券市場制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結構仍存在諸多的問題。例如，上市企業(yè)“一股獨大”、權力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨立性不是很強的審計機構，讓CPA處于被動的狀態(tài)。

（二）內部因素

影響審計獨立性的內部因素主要在于如下圖（2）所示的三點。

圖（2）：影響審計獨立性的內部因素

源于會計師事務所的組織形式的影響。會計師事務所的組織形式主要有兩種：一種是有限責任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責任公司的形式更具優(yōu)勢性，這是因為公司制所承擔的風險相對更小，但這也就造成會計事務所在審計獨立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務的影響。我們知道，CPA承擔著審計鑒證的職責，實質上具備獨立的特性。而管理咨詢服務缺乏獨立的特性，一旦CPA同時提供審計鑒證與管理咨詢服務，勢必會影響或削弱CPA的獨立特性；源于會計師事務所的規(guī)模影響。當前會計事務行業(yè)的競爭日益激烈，審計獨立性的問題也日益突出。由于會計師事務所規(guī)模相對較小，在審計業(yè)務能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計報告缺乏可信度，而且影響審計工作的質量和價值。

二、強化審計獨立性的應對措施

基于上述分析我們認為，影響審計獨立性的因素是多方面的。因此強化審計獨立性，簡而言之，其關鍵點就在于必須進一步強化審計的市場化建設、改革現有審計收費方式、完善法規(guī)建設，全面地有針對性的提高審計工作的獨立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實。

（一）推進審計市場化建設，構建有序的審計市場環(huán)境

當前，在政府的干預影響之下，審計的獨立性受到不同程度的削弱。為此，要強化審計獨立性，就必須進一步推進審計市場化建設，明確政府在其中的職責，全力構建有序的審計市場環(huán)境。與此同時，政府還應在審計市場化建設中起到重要的引導和調控作用，不僅需要維護市場的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會計師務事所的職業(yè)素質。

（二）改革當前審計收費的方式，提高審計獨立性的服務質量

在筆者看來，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現實地位，應基于當前的審計關系，改革已有的審計收費方式，從本質上改善當前不平等的關系。例如，針對大股東和政府部門對審計的需求，就應該設計相應的符合市場經濟規(guī)律的審計收費方式。

（三）完善法規(guī)建設，提高監(jiān)管力度

改善獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計獨立性的重要內容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強化法規(guī)建設?；谖覈F有的法律法規(guī)，應進一步強化和完善相關民事責任規(guī)定的相關內容，尤其是應全面完善《獨立審計準則》、《公司法》及《注冊會計師法》等。這樣，才能從本質上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計獨立性。

（四）依法剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，擴大會計師事務所規(guī)模

以往由于同時兼?zhèn)鋵徲嬇c管理咨詢業(yè)務，所以在很大程度上影響了審計獨立性。因此，筆者認為應剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，避免審計工作出現循環(huán)。并且擴大會計師事務所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計質量的同時，保證CPA的獨立性。

（五）提高審計工作透明度，強化審計隊伍建設

要實現審計獨立性，實現審計工作與市場經濟無縫對接，還必須不斷提高審計從業(yè)人員業(yè)務水平和政治素質，擴大審計透明度。如此才能在審計獨立性推進和建設過程中為我國經濟社會發(fā)展提供有價值、經得起歷史檢驗的審計服務。

三、結束語

綜上所述，基于內外因素的影響而導致審計獨立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計的價值。因此，只有提高審計獨立性，在強化審計市場化建設、改革現有審計收費方式、完善審計法規(guī)建設等方面下功夫，才能從本質上保證審計的獨立性。

參考文獻：

[1]祁會萍.審計獨立性問題研究[D].西安建筑科技大學，2008；05

[2]唐大鵬.論審計收費對審計獨立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01

摘要：隨著資本市場的不斷發(fā)展，審計工作的重要性日益突顯。本文立足于當前的審計現狀，分析了影響審計獨立性的外部因素，闡述了提高審計獨立性的若干應對措施。本文旨在強化對審計獨立性的認識，并為今后相關領域的研究提供一定的參考資料。

關鍵詞：審計 獨立性 問題 應對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發(fā)展，審計工作在經濟社會發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經濟的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強調審計獨立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內外因素的影響，審計獨立性仍相對比較薄弱，進一步采取于法有據的、有效的措施提高審計獨立性，是推動審計行業(yè)發(fā)展的重要內容。

一、影響審計獨立性的因素分析

審計的獨立性是審計本質特征的集中體現，也是審計價值的根源所在。當前，我國審計獨立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計獨立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點。

圖（1）：審計獨立性的外部影響因素

行政權力的干預。在地方政府權力的干預下，對審計市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計行為難以體現出公正且獨立的特性；審計供需模式的影響。我國審計支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關系。于是乎，審計聘任制度表現出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計方有可能在委托方的壓力下，在審計執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導致審計獨立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國現有民事法律責任執(zhí)行制度不完善，面對較小民事賠償的風險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨立性；另一方面，基于行政責任主導下的法律責任體系，在法律責任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當前的證券市場制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結構仍存在諸多的問題。例如，上市企業(yè)“一股獨大”、權力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨立性不是很強的審計機構，讓CPA處于被動的狀態(tài)。

（二）內部因素

影響審計獨立性的內部因素主要在于如下圖（2）所示的三點。

圖（2）：影響審計獨立性的內部因素

源于會計師事務所的組織形式的影響。會計師事務所的組織形式主要有兩種：一種是有限責任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責任公司的形式更具優(yōu)勢性，這是因為公司制所承擔的風險相對更小，但這也就造成會計事務所在審計獨立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務的影響。我們知道，CPA承擔著審計鑒證的職責，實質上具備獨立的特性。而管理咨詢服務缺乏獨立的特性，一旦CPA同時提供審計鑒證與管理咨詢服務，勢必會影響或削弱CPA的獨立特性；源于會計師事務所的規(guī)模影響。當前會計事務行業(yè)的競爭日益激烈，審計獨立性的問題也日益突出。由于會計師事務所規(guī)模相對較小，在審計業(yè)務能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計報告缺乏可信度，而且影響審計工作的質量和價值。

二、強化審計獨立性的應對措施

基于上述分析我們認為，影響審計獨立性的因素是多方面的。因此強化審計獨立性，簡而言之，其關鍵點就在于必須進一步強化審計的市場化建設、改革現有審計收費方式、完善法規(guī)建設，全面地有針對性的提高審計工作的獨立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實。

（一）推進審計市場化建設，構建有序的審計市場環(huán)境

當前，在政府的干預影響之下，審計的獨立性受到不同程度的削弱。為此，要強化審計獨立性，就必須進一步推進審計市場化建設，明確政府在其中的職責，全力構建有序的審計市場環(huán)境。與此同時，政府還應在審計市場化建設中起到重要的引導和調控作用，不僅需要維護市場的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會計師務事所的職業(yè)素質。

（二）改革當前審計收費的方式，提高審計獨立性的服務質量

在筆者看來，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現實地位，應基于當前的審計關系，改革已有的審計收費方式，從本質上改善當前不平等的關系。例如，針對大股東和政府部門對審計的需求，就應該設計相應的符合市場經濟規(guī)律的審計收費方式。

（三）完善法規(guī)建設，提高監(jiān)管力度

改善獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計獨立性的重要內容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強化法規(guī)建設?；谖覈F有的法律法規(guī)，應進一步強化和完善相關民事責任規(guī)定的相關內容，尤其是應全面完善《獨立審計準則》、《公司法》及《注冊會計師法》等。這樣，才能從本質上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計獨立性。

（四）依法剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，擴大會計師事務所規(guī)模

以往由于同時兼?zhèn)鋵徲嬇c管理咨詢業(yè)務，所以在很大程度上影響了審計獨立性。因此，筆者認為應剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，避免審計工作出現循環(huán)。并且擴大會計師事務所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計質量的同時，保證CPA的獨立性。

（五）提高審計工作透明度，強化審計隊伍建設

要實現審計獨立性，實現審計工作與市場經濟無縫對接，還必須不斷提高審計從業(yè)人員業(yè)務水平和政治素質，擴大審計透明度。如此才能在審計獨立性推進和建設過程中為我國經濟社會發(fā)展提供有價值、經得起歷史檢驗的審計服務。

三、結束語

綜上所述，基于內外因素的影響而導致審計獨立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計的價值。因此，只有提高審計獨立性，在強化審計市場化建設、改革現有審計收費方式、完善審計法規(guī)建設等方面下功夫，才能從本質上保證審計的獨立性。

參考文獻：

[1]祁會萍.審計獨立性問題研究[D].西安建筑科技大學，2008；05

[2]唐大鵬.論審計收費對審計獨立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01

摘要：隨著資本市場的不斷發(fā)展，審計工作的重要性日益突顯。本文立足于當前的審計現狀，分析了影響審計獨立性的外部因素，闡述了提高審計獨立性的若干應對措施。本文旨在強化對審計獨立性的認識，并為今后相關領域的研究提供一定的參考資料。

關鍵詞：審計 獨立性 問題 應對措施

隨著改革開放的全面深化，資本市場的不斷發(fā)展，審計工作在經濟社會發(fā)展中的地位、作用和重要性日益突顯。無論是市場經濟的全覆蓋和不斷發(fā)展，還是體制轉軌發(fā)展的需求，在主客觀上都要求和強調審計獨立性的必要性與重要性。但是，我們也要看到，基于內外因素的影響，審計獨立性仍相對比較薄弱，進一步采取于法有據的、有效的措施提高審計獨立性，是推動審計行業(yè)發(fā)展的重要內容。

一、影響審計獨立性的因素分析

審計的獨立性是審計本質特征的集中體現，也是審計價值的根源所在。當前，我國審計獨立性仍難以完全確保，究其緣由，主要由內外兩部分因素所致。

（一）外部因素

影響審計獨立性的外部因素主要在于如下圖（1）所示的四點。

圖（1）：審計獨立性的外部影響因素

行政權力的干預。在地方政府權力的干預下，對審計市場的基本秩序造成影響，以至于CPA的審計行為難以體現出公正且獨立的特性；審計供需模式的影響。我國審計支付仍依照“誰委托、誰付款”的方式，進而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理關系。于是乎，審計聘任制度表現出“歪曲”的一面，弱化了CPA的有效力。此外，在這種供需模式的影響下，審計方有可能在委托方的壓力下，在審計執(zhí)行上做出一定程度的讓步，導致審計獨立性缺失；監(jiān)管力度缺乏。一方面，我國現有民事法律責任執(zhí)行制度不完善，面對較小民事賠償的風險，CPA的約束性大大折扣，削弱了CPA的獨立性；另一方面，基于行政責任主導下的法律責任體系，在法律責任追訴時，面臨無法可依的尷尬窘境；證券市場制度不完善。毋容置疑，我國當前的證券市場制度和監(jiān)管仍不完善，法人治理結構仍存在諸多的問題。例如，上市企業(yè)“一股獨大”、權力制約失衡的問題尤為突出。在這種情況下，委托方往往會基于私利的考慮，選擇獨立性不是很強的審計機構，讓CPA處于被動的狀態(tài)。

（二）內部因素

影響審計獨立性的內部因素主要在于如下圖（2）所示的三點。

圖（2）：影響審計獨立性的內部因素

源于會計師事務所的組織形式的影響。會計師事務所的組織形式主要有兩種：一種是有限責任公司制，另一種是合伙制。相比于這兩種形式，有限責任公司的形式更具優(yōu)勢性，這是因為公司制所承擔的風險相對更小，但這也就造成會計事務所在審計獨立性方面缺乏足夠的重視；源于管理咨詢服務的影響。我們知道，CPA承擔著審計鑒證的職責，實質上具備獨立的特性。而管理咨詢服務缺乏獨立的特性，一旦CPA同時提供審計鑒證與管理咨詢服務，勢必會影響或削弱CPA的獨立特性；源于會計師事務所的規(guī)模影響。當前會計事務行業(yè)的競爭日益激烈，審計獨立性的問題也日益突出。由于會計師事務所規(guī)模相對較小，在審計業(yè)務能力方面顯然存在捉襟見肘的尷尬，不僅審計報告缺乏可信度，而且影響審計工作的質量和價值。

二、強化審計獨立性的應對措施

基于上述分析我們認為，影響審計獨立性的因素是多方面的。因此強化審計獨立性，簡而言之，其關鍵點就在于必須進一步強化審計的市場化建設、改革現有審計收費方式、完善法規(guī)建設，全面地有針對性的提高審計工作的獨立性。具體而言，主要在于以下幾方面工作的落實。

（一）推進審計市場化建設，構建有序的審計市場環(huán)境

當前，在政府的干預影響之下，審計的獨立性受到不同程度的削弱。為此，要強化審計獨立性，就必須進一步推進審計市場化建設，明確政府在其中的職責，全力構建有序的審計市場環(huán)境。與此同時，政府還應在審計市場化建設中起到重要的引導和調控作用，不僅需要維護市場的穩(wěn)定，而且還要不斷提高會計師務事所的職業(yè)素質。

（二）改革當前審計收費的方式，提高審計獨立性的服務質量

在筆者看來，為提高CPA執(zhí)業(yè)的現實地位，應基于當前的審計關系，改革已有的審計收費方式，從本質上改善當前不平等的關系。例如，針對大股東和政府部門對審計的需求，就應該設計相應的符合市場經濟規(guī)律的審計收費方式。

（三）完善法規(guī)建設，提高監(jiān)管力度

改善獨立審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是優(yōu)化審計獨立性的重要內容。而執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善，在于如何強化法規(guī)建設。基于我國現有的法律法規(guī)，應進一步強化和完善相關民事責任規(guī)定的相關內容，尤其是應全面完善《獨立審計準則》、《公司法》及《注冊會計師法》等。這樣，才能從本質上提高外部的監(jiān)管力度，確保審計獨立性。

（四）依法剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，擴大會計師事務所規(guī)模

以往由于同時兼?zhèn)鋵徲嬇c管理咨詢業(yè)務，所以在很大程度上影響了審計獨立性。因此，筆者認為應剝離審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務，避免審計工作出現循環(huán)。并且擴大會計師事務所規(guī)模，提高CPA的執(zhí)業(yè)道德水平，在確保審計質量的同時，保證CPA的獨立性。

（五）提高審計工作透明度，強化審計隊伍建設

要實現審計獨立性，實現審計工作與市場經濟無縫對接，還必須不斷提高審計從業(yè)人員業(yè)務水平和政治素質，擴大審計透明度。如此才能在審計獨立性推進和建設過程中為我國經濟社會發(fā)展提供有價值、經得起歷史檢驗的審計服務。

三、結束語

綜上所述，基于內外因素的影響而導致審計獨立性相對比較薄弱的狀況，在很大程度上削弱了審計的價值。因此，只有提高審計獨立性，在強化審計市場化建設、改革現有審計收費方式、完善審計法規(guī)建設等方面下功夫，才能從本質上保證審計的獨立性。

參考文獻：

[1]祁會萍.審計獨立性問題研究[D].西安建筑科技大學，2008；05

[2]唐大鵬.論審計收費對審計獨立性的影響[J].市場周刊（理論研究），2011；01