于金麗+++劉夢(mèng)

摘要：本文以鋼鐵企業(yè)為研究對(duì)象，試圖探索性地研究建立鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，結(jié)合鋼鐵企業(yè)自身特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)選取各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，基于層次分析法確定各指標(biāo)權(quán)重，構(gòu)建一套更全面合理的鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。本文還以某鋼鐵企業(yè)為案例進(jìn)行了初步的應(yīng)用檢驗(yàn)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論提出合理化的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境績(jī)效審計(jì) 評(píng)價(jià)體系 鋼鐵企業(yè)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中呈現(xiàn)出能源消耗高、資源投入大、環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀。鋼鐵行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重，被列為污染危害最大的三大部門(mén)（冶金、化工和輕工）、六大企業(yè)（鋼鐵、煉油、火電、化工、有色金屬冶煉和造紙）的首位。因此，研究鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，而且能給鋼鐵企業(yè)提供一個(gè)體現(xiàn)環(huán)境管理成效的有效工具。

一、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外最早提及環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的是美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（EPA）1969年公布的國(guó)家環(huán)境政策法案《關(guān)于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)界采用系統(tǒng)化環(huán)境影響評(píng)估程序》。環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以被定義為“系統(tǒng)的，成文的，定期的關(guān)于環(huán)境情況的客觀評(píng)價(jià)的工具，管理是以幫助維護(hù)環(huán)境為目的開(kāi)展的（Maltby ，1995）。

雖然各國(guó)際組織和學(xué)術(shù)界開(kāi)展了大量與環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的研究工作，但迄今仍沒(méi)能形成統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)外對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行系統(tǒng)化的研究始于20世紀(jì)90年代。Elliott & Patton （1998）研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境相關(guān)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的重要因素，同時(shí)環(huán)境法規(guī)過(guò)于嚴(yán)苛?xí)?dǎo)致企業(yè)出于戰(zhàn)略性的目的而不對(duì)環(huán)境加以治理。20世紀(jì)開(kāi)始，國(guó)內(nèi)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究，然而，對(duì)針對(duì)鋼鐵企業(yè)的研究卻并不多見(jiàn)。姜晨輝（2013）研究了低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)下鋼鐵企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的績(jī)效評(píng)價(jià)?？梢?jiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者較多篇幅的提及環(huán)境績(jī)效審計(jì)運(yùn)用原理及方法的本身，卻極少對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建及實(shí)例運(yùn)用進(jìn)行研究。

本文以鋼鐵企業(yè)為切入點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，探索性地為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建適合其自身特點(diǎn)的評(píng)價(jià)體系，以期為鋼鐵企業(yè)提供可供參考的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，為鋼鐵產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供理論基礎(chǔ)與實(shí)踐方向。

二、鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

本文為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建符合其自身發(fā)展的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。遵循評(píng)價(jià)體系構(gòu)建原則，結(jié)合指標(biāo)頻數(shù)表以及鋼鐵企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)選取分級(jí)指標(biāo)。選取依據(jù)、原因及計(jì)算公式如下：本文從相關(guān)國(guó)際報(bào)告與中國(guó)環(huán)境保護(hù)部近年發(fā)布的有關(guān)法規(guī)中提取并統(tǒng)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)的頻數(shù)，并繪制成指標(biāo)頻數(shù)表如表2-1所示。

表2-1 環(huán)境績(jī)效指標(biāo)頻數(shù)表

本文選取表中高頻數(shù)指標(biāo)，具體分類(lèi)及計(jì)算公式如下：

1、能源耗用指標(biāo)

能源耗用指標(biāo)包含四個(gè)二級(jí)指標(biāo)：?jiǎn)挝痪C合能耗（年綜合能源投入/年產(chǎn)量）；單位耗新水的投入（年耗用新水的總量/年產(chǎn)量）；單位耗電量（年耗電量/年產(chǎn)量）。

2、污染物排放指標(biāo)

污染物排放指標(biāo)包含四個(gè)二級(jí)指標(biāo)：?jiǎn)挝籗O2排放量（本年SO2排放量/年產(chǎn)量）；單位COD排放量（本年COD 排放量 / 年產(chǎn)量 ）；單位煙塵排放量（本年煙塵排放量 / 年產(chǎn)量）4.單位工業(yè)廢水排放量（本年工業(yè)廢水排放量/年產(chǎn)量）。

3、綠色指標(biāo)

綠色指標(biāo)包含五個(gè)二級(jí)指標(biāo)：廢物綜合利用的比率（年綜合利用工業(yè)固體廢物的總量/（當(dāng)年工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量+往年貯存量））；水循環(huán)利用率（循環(huán)水量/總新鮮水量）；環(huán)保資金投入比（環(huán)保投資總額/營(yíng)業(yè)收入）；年節(jié)能效益（年能源、資源的節(jié)約數(shù)量×單價(jià)）；廠區(qū)綠化覆蓋率（廠區(qū)綠化面積/廠區(qū)占地總面積）。

4、其他相關(guān)指標(biāo)

其他相關(guān)指標(biāo)包含兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)：社會(huì)回報(bào)率（資助社會(huì)環(huán)保活動(dòng)經(jīng)費(fèi)/經(jīng)營(yíng)收入）；生態(tài)效率（年節(jié)能效益/年收益）其他相關(guān)指標(biāo)

（二）評(píng)價(jià)體系指標(biāo)權(quán)重的確定

本文主要運(yùn)用層次分析法來(lái)確定指標(biāo)的權(quán)重，再進(jìn)一步結(jié)合鋼鐵企業(yè)的自身情況特點(diǎn)從而計(jì)算出各部分權(quán)重。層次分析法（The Analytic Hierarchy Process）簡(jiǎn)稱AHP，是一種較好的權(quán)重確定方法。它是把復(fù)雜問(wèn)題中的各因素劃分成相關(guān)聯(lián)的有序?qū)哟危怪畻l理化的多目標(biāo)、多準(zhǔn)則的決策方法。本文依據(jù)上述方法計(jì)算出的權(quán)重結(jié)果如下，見(jiàn)表2-2。

表2-2 環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的權(quán)重

（三）評(píng)價(jià)體系分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確定

評(píng)價(jià)體系分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的確定有利于企業(yè)更好的了解企業(yè)自身的環(huán)境績(jī)效狀況，從而能夠清晰的確定企業(yè)環(huán)境績(jī)效管理的方向。相應(yīng)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)詳見(jiàn)表2-3。

表 2-3 環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)

數(shù)據(jù)來(lái)源：國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

（四）鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程如下： 綜合得分 = 綠色指標(biāo)得分 + 能源耗用指標(biāo)得分 + 污染物排放指標(biāo)得分 + 其他相關(guān)指標(biāo)得分 = 環(huán)保資金投入比實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 水循環(huán)利用率實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 廢物綜合利用的比率實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + 年節(jié)能效益實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重 + … + 生態(tài)效率實(shí)際值所在等級(jí)分值×相應(yīng)的權(quán)重。

（五）審計(jì)結(jié)論

假設(shè)鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系得分為M，則環(huán)境審計(jì)結(jié)果分為以下五個(gè)等級(jí)：當(dāng) M ∈[0，45） ，企業(yè)環(huán)境績(jī)效不合格；當(dāng) M ∈[ 45，60），企業(yè)環(huán)境績(jī)效為中下水平；當(dāng)M ∈[60，75），企業(yè)環(huán)境績(jī)效為中等水平；當(dāng) M ∈[75，85） ，企業(yè)環(huán)境績(jī)效為中上水平；當(dāng)M ≥ 85 ，企業(yè)環(huán)境績(jī)效為領(lǐng)先水平。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用——以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系，收集被審計(jì)對(duì)象相關(guān)方面的財(cái)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)信息等，通過(guò)對(duì)各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)及相應(yīng)權(quán)重的計(jì)算得出最終審計(jì)分?jǐn)?shù)，并劃分為相應(yīng)的審計(jì)等級(jí)。以內(nèi)蒙古自治區(qū)某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

數(shù)據(jù)來(lái)源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績(jī)效的初步審計(jì)結(jié)論，接下來(lái)對(duì)某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問(wèn)題

1、污染物排放不達(dá)標(biāo)

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象，對(duì)環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對(duì)環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對(duì)環(huán)保設(shè)施并未作出相應(yīng)的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計(jì)建議

1、提高能源利用效率、開(kāi)發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術(shù)的研究以及加快開(kāi)發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過(guò)程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，樹(shù)立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進(jìn)生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]I?aki Heras-Saizarbitoria and Olivier Boiral1. ISO 9001 and ISO 14001： Towards a Research Agenda on Management System Standards[J].International Journal of Management Reviews，2013

[2]C. de Villiers， C. J. van Staden.Can less environmental disclosure have a legitimizing effectevidence from Africa [J].Accounting， Organizations and Society，2006

[3]劉麗敏，楊淑娥，袁振興.國(guó)際環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜述[J].統(tǒng)計(jì)與對(duì)策，2007

[4]張傳秀，陸春玲，嚴(yán)鵬程.我國(guó)鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)HJ/T189存在的問(wèn)題與修訂建議[J].冶金動(dòng)力，2007

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用——以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系，收集被審計(jì)對(duì)象相關(guān)方面的財(cái)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)信息等，通過(guò)對(duì)各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)及相應(yīng)權(quán)重的計(jì)算得出最終審計(jì)分?jǐn)?shù)，并劃分為相應(yīng)的審計(jì)等級(jí)。以內(nèi)蒙古自治區(qū)某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

數(shù)據(jù)來(lái)源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績(jī)效的初步審計(jì)結(jié)論，接下來(lái)對(duì)某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問(wèn)題

1、污染物排放不達(dá)標(biāo)

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象，對(duì)環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對(duì)環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對(duì)環(huán)保設(shè)施并未作出相應(yīng)的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計(jì)建議

1、提高能源利用效率、開(kāi)發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術(shù)的研究以及加快開(kāi)發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過(guò)程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，樹(shù)立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進(jìn)生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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[4]張傳秀，陸春玲，嚴(yán)鵬程.我國(guó)鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)HJ/T189存在的問(wèn)題與修訂建議[J].冶金動(dòng)力，2007

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用——以某鋼鐵企業(yè)為例

采用本文構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系，收集被審計(jì)對(duì)象相關(guān)方面的財(cái)務(wù)資料、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)信息等，通過(guò)對(duì)各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)及相應(yīng)權(quán)重的計(jì)算得出最終審計(jì)分?jǐn)?shù)，并劃分為相應(yīng)的審計(jì)等級(jí)。以內(nèi)蒙古自治區(qū)某鋼鐵企業(yè)為案例研究結(jié)果如表3-1所示。

表3-1 某鋼鐵企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果

數(shù)據(jù)來(lái)源：某鋼鐵企業(yè)提供

某鋼鐵企業(yè)的最終得分為62.5分，屬中等水平。完成上述數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析，得出某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境管理績(jī)效的初步審計(jì)結(jié)論，接下來(lái)對(duì)某鋼鐵企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述并提出合理化建議。

（一）主要問(wèn)題

1、污染物排放不達(dá)標(biāo)

本公司在污染物排放方面有明顯缺陷，存在污染物排放不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象，對(duì)環(huán)境效益與環(huán)境成本不夠重視，對(duì)環(huán)境造成的傷害較大。

2、欠缺可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃

從表3-1中的數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)的廢物綜合利用率與水循環(huán)利用率較行業(yè)平均水平低，回收利用方面的工作存在明顯不足。再者，企業(yè)在環(huán)保方面的投入較少，對(duì)環(huán)保設(shè)施并未作出相應(yīng)的完善工作，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）審計(jì)建議

1、提高能源利用效率、開(kāi)發(fā)清潔能源

加快提高能源利用效率技術(shù)的研究以及加快開(kāi)發(fā)新的清潔能源的研究，將減少生產(chǎn)過(guò)程中污染物的排放，降低企業(yè)的環(huán)境成本，提高企業(yè)的環(huán)境效益，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，樹(shù)立起良好的環(huán)境形象。

2、制定可持續(xù)發(fā)展規(guī)劃，避免短期行為

隨著資源型企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的白熱化，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為成為企業(yè)存續(xù)的必然選擇。企業(yè)制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進(jìn)生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，在提高年節(jié)能收益、加大環(huán)保資金投入與廢物的有效回收利用方面作出努力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的綠色化與持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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