孫萌

摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大要求是可靠性與相關(guān)性，它們服務(wù)于決策有用性，都滿足于會(huì)計(jì)信息使用者的要求。兩者是相互統(tǒng)一，相互聯(lián)系的，因此在實(shí)務(wù)中，以犧牲相關(guān)性來確保可靠性和以犧牲可靠性來提高相關(guān)性都是不正確的。我們應(yīng)該辯證地理解會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，協(xié)調(diào)兩者，使它們達(dá)到平衡狀態(tài)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 可靠性 相關(guān)性

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性現(xiàn)狀問題分析

（一）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性是矛盾共同體

可靠性與相關(guān)性的特征有很多是相同的。第一，因?yàn)閮烧吖餐瑯?gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，所以判斷信息是否有用的前提是兩種質(zhì)量都具備，同時(shí)只要相關(guān)性進(jìn)一步增高，可靠性也會(huì)隨之增高，也就越能符合使用者的要求。第二，相關(guān)性與可靠性都是由信息使用者提出。相關(guān)性代表需要什么信息，而可靠性則代表對(duì)會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用的程度。第三，重要性原則和成本效益原則這兩個(gè)原則都制約相關(guān)性與可靠性。相關(guān)性與可靠性兩者是相互統(tǒng)一，相互聯(lián)系的。假如本著加強(qiáng)相關(guān)性的目的，去改變會(huì)計(jì)方法和擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息反映的范圍，可靠性就可能被削弱。

（二）分析上市公司信息披露問題的存在

以下方面為目前我國上市公司的信息披露的種種問題：信息造假的情況普遍存在。信息造假的表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：首先，招股說明書嚴(yán)重造假。招股說明書與真實(shí)情況的嚴(yán)重不符的原因，是為爭取上市機(jī)會(huì)，某些公司過度包裝其財(cái)務(wù)報(bào)告。比如2007 年7月，在深交所的強(qiáng)烈要求下，江蘇瓊花披露了上市前無法收回的國債（2，500萬元）委托理財(cái)事項(xiàng)，其在招股說明書中所披露的信息與這些事項(xiàng)嚴(yán)重不符；其次，存在利潤經(jīng)常被操縱的情況。自從中國證監(jiān)會(huì)成立以來，其對(duì)上市公司所做的處罰中，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的虛報(bào)占50%以上，ST 大唐在2004 年年報(bào)中通過不當(dāng)確認(rèn)投資收益、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、費(fèi)用資本化等方式虛增了37，186，597.53 元，占其披露總利潤（62，385，759.04元）一半以上。避免一些重要信息被遺漏的情況發(fā)生。信息遺漏主要表現(xiàn)在以下幾種情況：第一，披露的利潤構(gòu)成是不完整的。上市公司依靠房地產(chǎn)交易、期貨、股票、等投機(jī)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)來獲利，這些都是公司的非主營業(yè)務(wù)利潤及投資收益，最近幾年來它們占公司利潤總額的比重逐漸提升；第二，所披露的關(guān)聯(lián)交易不完整。目前我國許多上市公司的控股股東和部分資產(chǎn)（控股股東中分離出來）之間存在著密切的關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)關(guān)系，這是由歷史原因造成的。在公司披露的信息里，總是避而不談此類交易，或者簡要說明一點(diǎn)，不能與公平的市場交易來比較；第三，上市公司披露的擔(dān)保事項(xiàng)是不完整的。一些公司沒有說明公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及采取的相應(yīng)措施和被擔(dān)保方的資信狀況，也沒有將發(fā)生在報(bào)告期的全部擔(dān)保事項(xiàng)列示出來。信息披露不及時(shí)。信息質(zhì)量重要的特征是及時(shí)披露性，如果沒有及時(shí)披露，有用的信息的應(yīng)有價(jià)值也會(huì)失去。對(duì)于廣大普通投資者而言，我國股市公開的市場信息只能提供非常有限的投資參考價(jià)值。與日本、歐美國家等“財(cái)政年度后 90 天”的實(shí)效要求相比，每年“五一”是我國規(guī)定上市公司年報(bào)披露的截止時(shí)間，從時(shí)間上考慮，我國明顯滯后。面對(duì)這樣寬松的時(shí)限要求，有些公司居然還不能確保及時(shí)把信息提供出來。這樣的話，一方面由于投資人所得到的信息是滯后的，致使投資決策沒有任何作用；另一方面由于信息披露不及時(shí)，公司投資人和內(nèi)部人之間存在不對(duì)稱信息，為內(nèi)幕交易提供了可趁之機(jī)，最后損害了投資人的利益。

二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的方法

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題是判斷會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)誰更重要，因?yàn)闀?huì)影響到計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展、財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變化以及會(huì)計(jì)政策的選擇。兩者的關(guān)系在大多數(shù)情況下處于平衡狀態(tài)。

（一）隨著可靠性的提高，會(huì)計(jì)信息的有用性也就增強(qiáng)了

在推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，也同時(shí)增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，會(huì)使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信賴漸漸恢復(fù)起來，最后也促進(jìn)了有序化資本市場的形成。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為會(huì)計(jì)信息可靠性首先要求的產(chǎn)物而存在的。在規(guī)范會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)，各種社會(huì)團(tuán)體組織或者各國政府結(jié)合會(huì)計(jì)信息與其使用者的緊密關(guān)系，能夠促使有關(guān)相關(guān)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)地更迅速及時(shí)。由于會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性，所以可靠性一旦提高，會(huì)計(jì)信息的有用性也會(huì)相應(yīng)的增強(qiáng)，人們想盡辦法去提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）隨著相關(guān)性的提高，會(huì)計(jì)信息的可靠性也一定會(huì)要求提高

大家都知道，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境伴隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的過渡，正在不斷變化，同時(shí)使符合相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息進(jìn)一步擴(kuò)大。與歷史信息相比較，現(xiàn)在的人們更關(guān)心未來信息。所以投資者需要確定性與不確定性并存的信息；需要定量信息與定性信息；需要財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息； 需要各個(gè)時(shí)間段的信息。為了滿足這些不同需求，會(huì)計(jì)信息一定會(huì)把實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)地反映出來， 將不同類型的會(huì)計(jì)信息一一驗(yàn)證。所以，會(huì)計(jì)信息的可靠性提高之后，相關(guān)性也會(huì)提高。

由上可知，通過提高可靠性和相關(guān)性，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性。我們通過辯證地了解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，得知兩者是相互統(tǒng)一，相互聯(lián)系的。我們知道反映是會(huì)計(jì)最基本的職能， 具有不確定性、復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)是反映的客體，所以不應(yīng)該對(duì)相關(guān)性和可靠性存在主觀上的偏向，要知道以犧牲相關(guān)性來確?？煽啃院鸵誀奚煽啃詠硖岣呦嚓P(guān)性都是不正確的。

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