于方

摘要：科學技術(shù)是引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展的動力和源泉。在我國經(jīng)濟發(fā)展的進程中，國家不斷加大對科技的投入，與此同時，科研經(jīng)費的規(guī)范化管理被提上日程。本文通過分析我國企業(yè)科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀，指出問題所在；提出科研經(jīng)費管理未來的發(fā)展方向，及國家和企業(yè)各自的責任。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費 現(xiàn)狀 未來發(fā)展

科研經(jīng)費的管理要從資金的來源講起?？蒲薪?jīng)費包括企業(yè)自籌經(jīng)費和申請資助經(jīng)費兩部分。申請資助經(jīng)費就是所謂的國家撥付科研專項經(jīng)費。廣義的科研經(jīng)費管理，是指對專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費這兩部分經(jīng)費的管控，以確保其有效使用。當然，管理的重點是科研專項經(jīng)費。

一、企業(yè)科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀

2006年以來，國務(wù)院辦公廳、國家發(fā)改委、財政部及各級地方政府下發(fā)了一系列文件作為企業(yè)管理和使用科研經(jīng)費的指導(dǎo)。本著政策相符性、目標相關(guān)性和經(jīng)濟合理性原則，按照科研項目任務(wù)書中科研經(jīng)費預(yù)算的要求，正確管理和使用科研經(jīng)費是企業(yè)的責任。而現(xiàn)實中，因為企業(yè)的歷史背景不同，所處環(huán)境和行業(yè)不同，企業(yè)文化不同，在政策的執(zhí)行中存在著各種各樣的問題和偏差：

（一）在項目預(yù)算的編制階段

由于科研項目歸口不同，企業(yè)存在重復(fù)立項，共用卡號的現(xiàn)象。相同或相近的項目，企業(yè)可以從市里申請財政資金資助，同時還可以作為部委的專項項目再取得一次專項經(jīng)費的支持。

業(yè)務(wù)費的預(yù)算存在偏差。項目預(yù)算大多由科研部門憑經(jīng)驗填寫，企業(yè)為爭取項目虛填亂填預(yù)算，或小支出大預(yù)算的情況時有發(fā)生。例如：燃動費、設(shè)備使用費的計算依據(jù)不足，且與財務(wù)上的核算方法不一致，違背政策相符性原則；虛報材料費和加工測試費，夸大差旅費、會議費、專家咨詢費等費用需求，違背經(jīng)濟合理性原則。

勞務(wù)費的預(yù)算不夠真實。勞務(wù)費是按照項目組人員的全時工作時間計算到每人每月，同時參加幾個項目研究的人員要嚴格區(qū)分在各個項目中的實際工作時間。而科研部門在申請項目時，會有一個科研人員同時參與幾個項目，各個項目的工時合計大于全時工作時間的現(xiàn)象出現(xiàn)。

設(shè)備購置中存在資源浪費現(xiàn)象。只顧爭取科研經(jīng)費，不考慮成本效益原則，不顧單位有可以替代的設(shè)備或通過租借更加經(jīng)濟實惠，而申請專項經(jīng)費購置，這樣的購置后果就是浪費。或者是相同的設(shè)備，不同的項目共用，套取科研經(jīng)費。

（二）在科研專項經(jīng)費的核算階段

“專賬管理，單獨核算”實際操作不規(guī)范、不統(tǒng)一。首先是單獨設(shè)置會計科目不準確，科研經(jīng)費的歸集，有的企業(yè)在“主營業(yè)務(wù)成本”，有的在“管理費用”中，新會計科目“在研支出”似乎并不被企業(yè)接受，二級明細科目的設(shè)置更是五花八門。其次是沒有在會計系統(tǒng)中設(shè)置輔助明細賬，以便對科研專項經(jīng)費和自籌經(jīng)費分別核算。

科研經(jīng)費支出加計扣除的范圍被擴大，造成國家稅收流失。按照我國現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，企業(yè)為進行科技開發(fā)形成的費用性支出的50%可以在所得稅前加計扣除，這部分支出指的是企業(yè)自籌資金支出，但企業(yè)往往是自籌和專項經(jīng)費不做區(qū)分，統(tǒng)統(tǒng)在稅前做加計扣除。

實際報銷中存在生產(chǎn)成本沖抵專項經(jīng)費的問題。主要是針對“材料費”和“加工測試費”，科研項目所需要的材料往往和生產(chǎn)用材料一起采購，一起進行庫存管理，加工測試費更是難以與日常生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的加工測試費區(qū)分，用生產(chǎn)成本沖抵專項經(jīng)費的現(xiàn)象時有發(fā)生并且難判斷。

（三）在科研項目結(jié)題階段

多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度不健全，尤其是科研經(jīng)費內(nèi)部監(jiān)督機制缺失。我國目前通常只依靠中介機構(gòu)來完成對科研經(jīng)費管理和使用的外部監(jiān)督，在科研項目結(jié)題前，由會計師事務(wù)所出具審計報告。這樣以來，企業(yè)就把通過審計，拿到審計報告作為目標，而忽視了內(nèi)部監(jiān)督的必要性。

企業(yè)往往都是把主要精力放在生產(chǎn)經(jīng)營上，科研并不是企業(yè)的主項，所以企業(yè)注意的是怎么拿到科研經(jīng)費，怎么做好項目，更多的關(guān)注結(jié)果，很少關(guān)注科研經(jīng)費的使用過程。

二、企業(yè)科研經(jīng)費管理未來發(fā)展

針對科研專項經(jīng)費管理中出現(xiàn)的以上問題，，在未來的發(fā)展進程中，國家應(yīng)該充分發(fā)揮其導(dǎo)向性作用，通過政策的制定進行宏觀調(diào)控，再配合以基礎(chǔ)平臺建設(shè)，引領(lǐng)企業(yè)加強和完善科研經(jīng)費管理；企業(yè)則應(yīng)該在具體工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，逐步進行整改，使科研經(jīng)費的管理水平不斷得到提升。

（一）國家的宏觀調(diào)控

把科研經(jīng)費預(yù)算的審批作為科研項目立項審批工作的重點。科研項目要經(jīng)過：申請—審批—立項—實施—審計—驗收等過程才能完成，在此過程中，審批是所有工作的重要環(huán)節(jié)，它的工作重點，一是審核企業(yè)申請的科研項目是否具有可行性、有用性，二是審核企業(yè)申請的科研經(jīng)費是否合理。通常是組織專家評審，實踐證明，即便是通過專家評審的項目預(yù)算，也常常會有確認偏差。因此可以嘗試：通過公開招聘的方式更有機會找到真正的專家作評委，提高評審工作的有效性。在科研經(jīng)費預(yù)算中提高“間接費用”的比例，讓企業(yè)多些可以靈活運用的資金，多些自我協(xié)調(diào)的余地，不要絞盡腦汁地去做“大預(yù)算”，可以相對提高科研經(jīng)費預(yù)算編制的準確性。根據(jù)合理性原則，提高績效支出的比例，更能夠調(diào)動本企業(yè)科研人員的積極性，而勞務(wù)費的預(yù)算比例可以減少。

（二）出臺有關(guān)企業(yè)科研經(jīng)費的會計準則和內(nèi)部控制應(yīng)用指引

根據(jù)我國現(xiàn)行的會計準則，有關(guān)科研經(jīng)費的會計處理，一般是參照會計準則第16號——政府補助收入，與科研經(jīng)費的核算要求并不貼合，有生搬硬套之嫌，企業(yè)需要更詳細更明確的具體準則作為科研經(jīng)費“專賬管理，單獨核算”的工作指南。同樣，在我國內(nèi)部控制基本規(guī)范和18項應(yīng)用指引中，也沒有對科研經(jīng)費的管理和使用做出具體要求，企業(yè)需要有配套的內(nèi)控應(yīng)用指引來完善企業(yè)科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度，這樣企業(yè)對科研經(jīng)費的管理和使用才能有據(jù)可依。

（三）完善科研經(jīng)費事后監(jiān)督檢查機制，落實企業(yè)法人責任，加大處罰力度

在對科研經(jīng)費管理和使用的監(jiān)管上，我們可以借鑒德國的做法，以國家和州立法的形式對科研經(jīng)費的管理和使用過程進行全方位監(jiān)管，而財政部也就是科研項目主管單位并不安排專門的機構(gòu)和人員，對科研經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。在我國以法制來管理科研經(jīng)費只是開了個頭，2012年國科發(fā)86號《關(guān)于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》中第一次提到，對在承擔科研項目中存在違約、違規(guī)的法人單位進行處罰的規(guī)定。

（四）進行科研項目平臺建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)信息共享

無論科研項目歸口于哪個部門，所有項目的申請情況，參與人員信息，進展程度，以及結(jié)題項目的績效評價，都可以在網(wǎng)上查詢，一方面可以避免重復(fù)申請科研經(jīng)費，造成資源浪費，另一方面可以建立企業(yè)誠信檔案，作為科研項目申批的參考。

（五）企業(yè)的自身改進

學習和把握有關(guān)科研政策，建立健全企業(yè)科研經(jīng)費管理制度。以科研項目實施過程為線索，以企業(yè)實際情況為基礎(chǔ)，以國家政策為準繩，循序漸進地建立一系列科研經(jīng)費管理制度，包括：科研經(jīng)費預(yù)算管理制度，科研經(jīng)費會計核算管理制度，科研經(jīng)費結(jié)題審計管理制度等等。通過細化的制度建設(shè)，一是理順科研、財務(wù)等相關(guān)部門的關(guān)系，提高工作效率；二是在工作中有章可循，使科研經(jīng)費管理工作順利進行。

設(shè)立科研財務(wù)崗位，明確工作職責?？蒲胸攧?wù)崗位要求財務(wù)人員即要有企業(yè)會計人員的財務(wù)基礎(chǔ)，又要熟悉科研項目的立項流程，熟悉科研經(jīng)費的日常核算要求。從科研項目的預(yù)算編制開始，就要參與進去，對科研項目經(jīng)費預(yù)算的合理性和準確性進行把關(guān)，并在此基礎(chǔ)上進行項目經(jīng)濟效益分析；在科研項目實施階段，建立健全項目臺帳，對照項目預(yù)算書，審核日常報銷憑證，進行科研經(jīng)費總體控制；在項目結(jié)題審計階段，負責與科研部門溝通，配合會計師事務(wù)所完成審計工作?？蒲胸攧?wù)的參與，會使企業(yè)科研經(jīng)費管理工作提升到新的高度。

加強內(nèi)部控制建設(shè)，把科研經(jīng)費管理納入企業(yè)內(nèi)控體系。根據(jù)我國內(nèi)部控制基本規(guī)范全面性的要求，科研經(jīng)費管理作為企業(yè)的重要業(yè)務(wù)，理應(yīng)被納入內(nèi)控范圍之內(nèi)，建立健全內(nèi)部科研管理體系，設(shè)置科研部負責牽頭對科研項目進行管理，根據(jù)不相容崗位分離原則，由財務(wù)、資產(chǎn)等部門進行科研經(jīng)費的日常核算，由內(nèi)部審計部門對科研經(jīng)費使用的合理性、有效性進行專項監(jiān)督。由此，形成一個完整的內(nèi)部控制體系，使用科研經(jīng)費的合理使用得到有效保證。

作為轉(zhuǎn)制企業(yè)的科研財務(wù)人員，根據(jù)自身的工作體會提出以上觀點供大家討論?？蒲薪?jīng)費管理水平的提升，依靠國家和企業(yè)共同的努力，隨著科研體制改革的深化，企業(yè)科研經(jīng)費管理工作一定會日臻完善。endprint