藺海潮

摘要：事業(yè)單位是由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的社會服務(wù)組織，是國家政策的直接貫徹者和執(zhí)行者。長期以來，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后，內(nèi)部控制制度還很不完善，這既制約了事業(yè)單位的工作效率，也影響了會計信息的真實性。本文中，筆者提出了當(dāng)前形勢下制約事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有效性的原因，以及建立內(nèi)部控制制度的著力點和遵循原則，并結(jié)合自身的工作經(jīng)驗提出了加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 有效性

事業(yè)單位內(nèi)部控制是通過規(guī)范單位內(nèi)部各部門之間以及工作人員之間的行為，從而達(dá)到相互協(xié)作同時又相互制約的控制管理體系。按照其控制目的的不同，可分為會計控制與管理控制，二者是相輔相成的。事業(yè)單位通過對財產(chǎn)的安全性和完整性、財務(wù)信息的可靠性和真實性、事業(yè)活動的合規(guī)性與合法性的保障措施來實現(xiàn)會計控制，通過對決策、方針政策的貫徹與執(zhí)行、單位管理目標(biāo)的實現(xiàn)、效率的提升等方面采取的保障措施來實現(xiàn)管理控制。有效的內(nèi)部控制活動是促進(jìn)各項工作順利開展，實現(xiàn)事業(yè)目標(biāo)，保障資產(chǎn)與會計信息真實性、完整性和安全性的關(guān)鍵因素。

一、制約內(nèi)部控制制度有效性的原因

（一）對內(nèi)部控制重要性和必要性認(rèn)識不足，缺乏控制意識

在事業(yè)單位內(nèi)部，長期存在著“內(nèi)部控制在一定程度上影響了工作效率”的觀點，這種觀點不僅存在于業(yè)務(wù)部門，甚至也存在于高層領(lǐng)導(dǎo)中間，認(rèn)為應(yīng)該優(yōu)先考慮業(yè)務(wù)開展，在建立和完善內(nèi)部控制制度過程當(dāng)中，這些認(rèn)識可能會產(chǎn)生不理解和抵觸情緒，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制制度往往不能被有效執(zhí)行。對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度的置若罔聞，視而不見，使制度流于形式。為了工作方便，甚至出現(xiàn)先執(zhí)行、后補(bǔ)手續(xù)，實物保管驗收等不相容崗位不分開等現(xiàn)象。由此可見，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時，有必要先在思想觀念上，強(qiáng)化事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識，對建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實意義。

（二）財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德缺失

財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)新知識的主動性意識不夠，忽視知識的更新，對新形勢下存在的財務(wù)風(fēng)險，沒有建立起正確的認(rèn)識和應(yīng)有的防范意識。同時，對財務(wù)人員加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也沒有得到足夠的重視，相關(guān)培訓(xùn)流于形式，培訓(xùn)內(nèi)容針對性不強(qiáng)，過于簡單。這些培訓(xùn)并沒有幫助財務(wù)人員掌握更多的內(nèi)部控制知識，也沒有對內(nèi)控制度產(chǎn)生更深層次的理解。另外，對財務(wù)人員職業(yè)道德的培訓(xùn)做的也很不夠，這也提升了內(nèi)部控制失效的可能性，甚至可能會產(chǎn)生貪污、腐敗和挪用公款的嚴(yán)重后果，給國家和單位造成不可估量的損失。

（三）崗位分工不合理，職責(zé)劃分不明確

內(nèi)部控制的主要特征是防止一個人或一個部門單獨取得一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完全的處理權(quán)。建立部門與部門、人員與人員、崗位與崗位之間相互驗證、相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。實際工作中，工作人員的分工并沒有按照崗位分工的要求進(jìn)行崗位設(shè)置，崗位責(zé)任制往往只是存在于形式上。分工不清，職責(zé)不明，造成了崗位間相互制約和監(jiān)督的執(zhí)行力受到影響，更容易出現(xiàn)人人都有責(zé)任，變成人人都沒有真正負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。

（四）事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，控制流程不規(guī)范

內(nèi)部控制的合理性、有效性是實現(xiàn)內(nèi)部控制目的的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制設(shè)計之初，制度設(shè)計往往容易優(yōu)先考慮工作流程的便利性，忽略制度是否合理、有效，即使日后工作中發(fā)現(xiàn)了其中的漏洞，也由于習(xí)慣等因素不愿改變。從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度本身來看，內(nèi)控制度覆蓋范圍小，實際執(zhí)行過程中隨意性大，業(yè)務(wù)流程不合理，控制方法和體系不完善等也是制約內(nèi)部控制合理性和有效性的主要原因。

二、事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

（一）全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋事業(yè)單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各相關(guān)工作崗位。單位在制定內(nèi)部控制措施時，應(yīng)將決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等環(huán)節(jié)落實在業(yè)務(wù)流程所有的關(guān)鍵控制點中，并貫穿于事業(yè)活動整個過程，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面控制。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)在全面控制的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項、高風(fēng)險的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制手段，確保不存在重大缺陷，這就是內(nèi)部控制的重要性原則。工作人員應(yīng)根據(jù)工作性質(zhì)和事業(yè)活動特點，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、所涉金額大小和成本效益等方面作出一定的職業(yè)判斷來考慮是否及如何實行重點控制。

（三）制衡性原則

事業(yè)單位的事業(yè)活動應(yīng)在兼顧效率的同時，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面建立起有效的監(jiān)督和制約機(jī)制。單位業(yè)務(wù)活動的任何一個環(huán)節(jié)，都離不開監(jiān)督和制約，較為的重要事項必須經(jīng)過兩個或兩個以上互不隸屬的部門或人員共同執(zhí)行完成，形成在不同崗位和環(huán)節(jié)之間的有效監(jiān)督與制約，這是內(nèi)部控制制衡性原則的要求。

（四）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合事業(yè)單位的實際情況，與其業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模、特點和風(fēng)險水平等相適應(yīng)。事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，隨著外部環(huán)境的變化、事業(yè)活動的調(diào)整和管理要求的提高，適時地評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，對發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，進(jìn)行修訂，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善和工作效率的進(jìn)一步提高。

三、建立和健全內(nèi)部控制制度的措施

（一）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位職工對內(nèi)部控制的意識，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)

擁有一個具有較高綜合素質(zhì)水平的工作團(tuán)隊，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位職工對內(nèi)部控制制度重要性的意識是實現(xiàn)內(nèi)部控制合理與有效的關(guān)鍵因素。提供內(nèi)控相關(guān)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，掌握其基礎(chǔ)知識，建立一個“人人了解內(nèi)部控制，個個參與內(nèi)部控制”的文化氛圍，為單位有效開展內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。

（二）建立并完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點，設(shè)置簡便的業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)關(guān)鍵點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)在職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面建立起相互制約和相互監(jiān)督的內(nèi)部控制，各個工作崗位和相關(guān)業(yè)務(wù)部門保持同步，辦理每一項業(yè)務(wù)的流程與手續(xù)緊密銜接，避免出現(xiàn)執(zhí)行過程中制度脫節(jié)的現(xiàn)象，保證在單位內(nèi)部業(yè)務(wù)處理的連續(xù)性和有效性。

（三）充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)督與內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部控制是一個過程，并通過借助管理制度及活動來實現(xiàn)這個過程。因此，為了確保內(nèi)部控制制度良好的執(zhí)行效果，必須對其進(jìn)行監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置獨立于財務(wù)部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，通過實施健全的財務(wù)制度，及時對出現(xiàn)的新情況、新問題和內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)所存在的漏洞和隱患進(jìn)行修正和改進(jìn)。同時，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)督的作用，防范因制度和法治的不健全、不完善所產(chǎn)生的腐敗問題，確保財經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅執(zhí)行。紀(jì)檢監(jiān)督與內(nèi)部審計工作有機(jī)結(jié)合，將有效促進(jìn)內(nèi)部控制的源頭治理工作。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位的全面預(yù)算管理是防范財務(wù)風(fēng)險的重要手段，通過預(yù)算編制，預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預(yù)算的評價，將價值和行為的雙重管理始終貫穿在這個過程中。事業(yè)活動中產(chǎn)生的收入要在預(yù)算中得到反映，發(fā)生的支出要在預(yù)算中得到落實。實際工作中，根據(jù)不同情況，采用科學(xué)分析方法對預(yù)算和實際資料進(jìn)行計量、對照，重點分析造成實際脫離預(yù)算的原因，如果是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力或是制度不完善等內(nèi)部因素造成，需將有關(guān)信息及時反饋給各個業(yè)務(wù)部門，以便單位領(lǐng)導(dǎo)層面采取必要的措施，及時修訂和完善內(nèi)控制度，消除薄弱環(huán)節(jié)，使事業(yè)活動符合事業(yè)目標(biāo)的要求，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，達(dá)到全面預(yù)算管理對事業(yè)活動的控制作用。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位整體的運行環(huán)境與內(nèi)部控制是否有效存在著密切聯(lián)系，也同時影響著整個社會的經(jīng)濟(jì)健康。建立全面的、符合單位自身實際情況的內(nèi)部控制制度，并通過各部門和各工作崗位的協(xié)調(diào)與配合，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是切實做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作的保障。

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