趙守全

摘要：隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，發(fā)揮的作用也越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，可有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 物資采購(gòu) 應(yīng)用

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2014年1月1日起正是開(kāi)始執(zhí)行，其中將內(nèi)部審計(jì)的定義歸納為確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)。筆者理解，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該為企業(yè)提供更多的增值服務(wù)，才能適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展。作為制造業(yè)的主要成本，如何從內(nèi)部審計(jì)的角度，有效規(guī)范企業(yè)采購(gòu)行為，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真思考和解決的問(wèn)題，本文將對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探索。

一、充分的信息收集和分析

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)清楚的了解企業(yè)所處的發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)特點(diǎn)、相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制缺陷、發(fā)展中面臨的問(wèn)題、年度工作目標(biāo)，深入了解物資采購(gòu)制度流程、采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)部門(mén)分工、人員組成和特點(diǎn)、主要采購(gòu)方式、歷史采購(gòu)數(shù)據(jù)庫(kù)等信息，并對(duì)所獲得的信息進(jìn)行持續(xù)更新和綜合分析，以去偽存真，全面了解和掌握被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)可能存在重要問(wèn)題，以職業(yè)審慎的態(tài)度，有針對(duì)性的開(kāi)展工作。

二、物資采購(gòu)流程風(fēng)險(xiǎn)分析

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)―物資采購(gòu)審計(jì)》明確指出：“物資采購(gòu)審計(jì)是對(duì)物資采購(gòu)全過(guò)程實(shí)施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)―物資采購(gòu)審計(jì)》為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在充分的風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施可行的審計(jì)計(jì)劃，以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)的職責(zé)。

（一）物資采購(gòu)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)關(guān)注

企業(yè)采購(gòu)首先應(yīng)明確采購(gòu)制度和流程，進(jìn)行關(guān)鍵崗位分析，明確不相容崗位相分離原則。因此內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其不相容崗位分離情況，包括部門(mén)分離情況和部門(mén)內(nèi)部人員分離情況，如采購(gòu)需求部門(mén)與采購(gòu)計(jì)劃部門(mén)的分離，亦如采購(gòu)具體項(xiàng)目執(zhí)行人員與驗(yàn)收入庫(kù)人員的分離。如果不相容崗位分離不到位，則相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)會(huì)較高，需要加強(qiáng)審計(jì)力量，在考慮成本收益原則下，增加抽樣樣本量并更加審慎的制定和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。

（二）采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)關(guān)注

采購(gòu)計(jì)劃源于采購(gòu)需求，因此在對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)需求的合理性。采購(gòu)需求一般來(lái)源于前期設(shè)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要、研發(fā)與技改需要及其他特殊需求。依據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)周期影響，制造企業(yè)應(yīng)合理確定一定時(shí)期的最優(yōu)庫(kù)存或最低庫(kù)存，以滿(mǎn)足持續(xù)經(jīng)營(yíng)的需要。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的庫(kù)存政策和同行業(yè)最佳實(shí)踐，以判斷采購(gòu)計(jì)劃的合理性，并根據(jù)判斷的風(fēng)險(xiǎn)大小，關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批。

（三）采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)關(guān)注

采購(gòu)計(jì)劃一般包括采購(gòu)物資的種類(lèi)、數(shù)量、規(guī)格要求、技術(shù)參數(shù)、采購(gòu)方、潛在供應(yīng)商等，因以上內(nèi)容有很多屬于專(zhuān)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域，因此內(nèi)部審計(jì)人員在在這一階段需要更加高超的風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，必要時(shí)可申請(qǐng)獨(dú)立專(zhuān)業(yè)人員的幫助。在對(duì)采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)方式和潛在供應(yīng)商，筆者認(rèn)為這對(duì)采購(gòu)人員和采購(gòu)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，是風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的流程，如果采購(gòu)人員存在舞弊或懈怠情況，采購(gòu)方式和潛在供應(yīng)商是比較容易操作的環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)給與重點(diǎn)關(guān)注，在允許的情況下，獨(dú)立分析可能的采購(gòu)方式，并對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，以評(píng)估采購(gòu)計(jì)劃中所列潛在供應(yīng)商的合理性，對(duì)可疑線(xiàn)索，可及時(shí)于內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人探討，以獲得更多的團(tuán)隊(duì)支持。

（四）合同簽訂階段風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)關(guān)注

采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施后，經(jīng)必要的商務(wù)談判，即進(jìn)入合同簽訂環(huán)節(jié)。目前大多數(shù)成熟企業(yè)都有自己的標(biāo)準(zhǔn)合同文本，這有效降低了合同簽訂環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，這一階段的風(fēng)險(xiǎn)在于供應(yīng)商提供的投標(biāo)文件或競(jìng)價(jià)文件與最終合同的銜接上。供應(yīng)商為了在競(jìng)爭(zhēng)中勝出，可能會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中正式承諾一些有說(shuō)服力的條件，比如免費(fèi)項(xiàng)目、優(yōu)越的支付條件等等。一旦到了合同簽訂環(huán)節(jié)，供應(yīng)商可能會(huì)有意弱化以上優(yōu)惠，或通過(guò)所謂“貓膩“，經(jīng)這些優(yōu)惠通過(guò)產(chǎn)品或服務(wù)收回。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投標(biāo)文件或競(jìng)價(jià)文件與最終合同的銜接，以確保企業(yè)的利益，防范不道德的供應(yīng)商。

（五）合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)關(guān)注

合同執(zhí)行過(guò)程中，視合同金額的大小，風(fēng)險(xiǎn)有所不同，一般而言，合同金額大的合同不能按合同約定的執(zhí)行的可能性更大，如不能按期交貨、存在不符合項(xiàng)等等。這一階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注大金額、長(zhǎng)周期合同，對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員進(jìn)行訪(fǎng)談，以了解其對(duì)合同執(zhí)行情況的掌握程度、目前為保證合同順利實(shí)施而采取的措施以及執(zhí)行效果，判斷合同整體執(zhí)行情況，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示合同執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

（六）驗(yàn)收入庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)關(guān)注

一般而言，這一階段的風(fēng)險(xiǎn)較小，主要集中在前期發(fā)現(xiàn)的不符合項(xiàng)的處理情況。成熟企業(yè)都有嚴(yán)格的入庫(kù)驗(yàn)收程序，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序的執(zhí)行情況，并深入了解領(lǐng)用后退庫(kù)情況，分析領(lǐng)用退庫(kù)原因，以發(fā)現(xiàn)驗(yàn)收入庫(kù)存在的問(wèn)題。

三、物資采購(gòu)審計(jì)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分重視風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的應(yīng)用

可以說(shuō)，隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的深入發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員越來(lái)越重要，發(fā)揮的作用也越來(lái)越大，起到了防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合自學(xué)和崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的掌握，以更好地完成審計(jì)任務(wù)。endprint