高小媛

貴州能發(fā)高山礦業(yè)有限公司位于貴州省黔西縣協(xié)和鄉(xiāng)，2008年2月28日正式注冊成立，注冊資本12750萬元，屬于永煤集團控股子公司。本公司由永貴能源開發(fā)有限責任公司、貴州能發(fā)電力燃料開發(fā)有限公司共同出資組成，持股比例分別為60%、40%。公司經(jīng)營范圍為：煤炭開采及銷售、煤礦機電設備經(jīng)營。礦井設計年生產(chǎn)能力為60萬噸，2013年7月正式投產(chǎn)，現(xiàn)有職工914人。財務報表的編制與分析對于了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，評價企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運能力，幫助制定經(jīng)濟決策有著至關(guān)重要的作用，但由于種種因素的影響，財務報表編制與分析及其方法存在著一定的局限性。

一、財務報表的編制

（一）個別會計報表編制

（1）所有獨立核算的會計主體均須按月編制個別會計報表。

（2）各單位應根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，按照規(guī)定的會計核算原則及具體會計處理方法，對各項會計要素進行合理確認和計量，編制個別會計報表，全面、完整、真實、準確反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

（3）按照國家有關(guān)法律、法規(guī)和本辦法規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日，半年度、季度、月度的結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

（二）編制會計報表前，應當完成下列工作：

（1）核對會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額是否一致，會計科目、會計賬簿之間的余額是否一致，并按照本辦法規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬。

（2）檢查核算系統(tǒng)總賬與相關(guān)模塊及業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否一致。

（3）檢查相關(guān)的會計核算是否按照《企業(yè)會計準則》及集團公司會計核算規(guī)定進行。

（4）比較會計報表各項目的年初數(shù)與上年數(shù)，是否與年初或上期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字一致；需要調(diào)整年初或上期和本期相關(guān)項目的數(shù)字是否已經(jīng)進行了調(diào)整。

二、財務報表的分析

（一）財務報表分析的意義

企業(yè)財務報表分析目的是了解企業(yè)過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量企業(yè)目前財務狀況并且預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，幫助企業(yè)利益集團改善決策。通過分析資產(chǎn)負債表，可以了解公司的財務狀況，對公司的償債能力、資本結(jié)構(gòu)是否合理、流動資金充足性等作出判斷，了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經(jīng)營效率，更了確分析公司在行業(yè)中的競爭地位、持續(xù)發(fā)展能力作出判斷，現(xiàn)金流量表，評價公司獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測公司未來現(xiàn)金流。

（二）財務報表分析的方法與原則

1、財務報表分析的方法

單個年度的財務比率分析、不同時期比較分析、與同行業(yè)其他公司之間的比較分析三種。

2、財務比率分析

對本公司一年度內(nèi)的財務報表各項目之間進行計算比率，判斷年度內(nèi)償債能力、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營效率、盈利情況等。根據(jù)本公司不同時期的財務報表進行比較分析，持續(xù)經(jīng)營能力、財務狀況變動趨勢、盈利能力等各方面作出判斷，從一個較長的時期動態(tài)地分析公司狀況。更能準確分析與同行業(yè)公司各種優(yōu)劣，通過比較得出公司在行業(yè)中的地位。

（三）財務報表分析方法存在局限性

一是比率分析法的局限性。比率指標的計算是建立在以歷史成本、數(shù)據(jù)為基礎的財務報表之上，提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣。弱化了其為企業(yè)決策提供有效服務的能力。而且，比率分析是針對單個指標進行分析，綜合程度較低。在某些情況下無法得出令人滿意的結(jié)論。二是趨勢分析的局限性。趨勢分析法是指與本企業(yè)不同時期指標相比，給分析者提供企業(yè)財務狀況變動趨勢方面的信息，為財務預測、決策提供依據(jù)。由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計換算方法的改變。使得不同時期的財務報表可能不具有可比性。三是對比分析的局限性。比較分析法是指通過經(jīng)濟指標的對比分析。四是常用財務報表分析指標的局限性

1、流動比率

流動比率是流動資產(chǎn)除以流動負債的比值，這一比率值越高，表明流動資產(chǎn)超出流動負債的程度越高，即企業(yè)短期負債的安全程度越高。但這種有效性是很有局限性的。首先。流動資產(chǎn)中有相當部分是不具有清償能力的，比如存貨的變現(xiàn)能力較弱。其次，流動資產(chǎn)中還有一些項目是不能變現(xiàn)的，比如預付賬款、預付費用，雖然從性質(zhì)上來說將其視作一種流動資產(chǎn)，但事實上它并不具備變現(xiàn)支付的能力。再者，財務比率指標自身結(jié)構(gòu)的局限性決定了它有效性的局限。

2、速動比率

速動比率是速動資產(chǎn)除以流動負債的比率，是流動比率的輔助性指標。影響速動比率可信性的重要因素是應收賬款的變現(xiàn)能力。當速動資產(chǎn)中含有大量的不良應收賬款時。企業(yè)就必然無法準確判斷其短期負債償還能力，許多企業(yè)正是抓住了此弱點進行報表粉飾誤導信息使用者。

3、每股收益

每股收益=本年凈利潤/年末普通股份總數(shù)，它表明普通股在本年度所獲的利潤，是衡量公司盈利能力的一個重要的比率指標。在計算這個比率時，分子是本年度的凈利潤，分母是年末普通股份總數(shù)，一個是時期指標，一個是時點指標，那么分子、分母的計算口徑不完全一致。同時，在計算每股盈余時，普通股股數(shù)是一個“份額”概念，不同的公司股票每一股份在經(jīng)濟上不等量，它們所含有的凈資產(chǎn)和市價不同。即換取每股收益的投入量不相同，限制了每股收益不同公司之間的橫向比較。

4、每股凈資產(chǎn)

每股凈資產(chǎn)=期末凈資產(chǎn)/期末普通股數(shù)，表示發(fā)行在外的普通股每一股份所代表的股東權(quán)益或賬面權(quán)益。在進行投資分析時，只能有限地使用這個指標，因其是用歷史成本計量的，既不反映凈資產(chǎn)的變現(xiàn)價值，也不反映凈資產(chǎn)的產(chǎn)出能力。

5、凈資產(chǎn)收益率

企業(yè)在一定時期用于經(jīng)營的凈資產(chǎn)是不斷變化的，為了提高計算結(jié)果的準確性，從簡化計算的角度考慮，分母用期初和期末凈資產(chǎn)的平均值，同分子的當期凈利潤相比較似乎較為合理。另一方面，“期末凈資產(chǎn)”項目由于已經(jīng)剔除向股東派發(fā)的現(xiàn)金股利數(shù)額，導致采取不同股利政策的公司，其“凈資產(chǎn)收益率”的計算口徑將產(chǎn)生差異。

6、現(xiàn)金流量比率指標

真正能用于償還債務的是現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量和債務的比較可以更好地反映企業(yè)償還債務的能力。但比率太高，可能是因為企業(yè)擁有過多的現(xiàn)金。未能很好地在經(jīng)營中運用的緣故。更需要注意的是。這里對公司的償債能力的衡量指標用的是“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”。但是公司的任何一種現(xiàn)金來源無論是經(jīng)營活動、投資活動還是籌資活動的現(xiàn)金流量都可以用于償還企業(yè)的債務。所以。若將分子所用的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量改為三項現(xiàn)金凈流量的總和。來計算現(xiàn)金流量比率會更好些。

三、結(jié)束語

財務報表是一個公司綜合實力的體現(xiàn)報表，對于報表的保存我們要做到三步；第一，最要的報表不要保存在電腦，現(xiàn)在的很多的資料都是存在電腦，這樣很容易被竊取和丟失。第二，備份，優(yōu)盤備份有助于我方便攜帶也相當電腦比較安全和方便查詢。第三，筆寫，對于筆寫的報表要做到不亂涂改。endprint