朱雅君

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制的存在能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制理念落后，員工素質(zhì)相對(duì)較低等問題，本文從內(nèi)控理念的樹立，提高員工素質(zhì)入手，提出了具有針對(duì)性的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 理念

內(nèi)部控制水平的高低，對(duì)于當(dāng)代企業(yè)的興衰存亡有著莫大的關(guān)系，這已經(jīng)得到理論界與實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。雖說內(nèi)部控制已經(jīng)實(shí)施了多年，但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在著比較多的問題，如內(nèi)控意識(shí)，人員素質(zhì)，外部監(jiān)管等。因此有必要對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，提出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施來，以提高我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的意義

（一）協(xié)調(diào)股東與經(jīng)營(yíng)者之間的利益，樹立企業(yè)形象

隨著企業(yè)邊界的不斷擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離迫使投資者通過內(nèi)部控制來控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供，準(zhǔn)確的了解企業(yè)管理的真實(shí)狀況，保證企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，可以協(xié)調(diào)股東與經(jīng)營(yíng)者之間的利益關(guān)系。而設(shè)置合理的內(nèi)部控制，昭顯出經(jīng)營(yíng)者樹立自身企業(yè)形象，提高投資者對(duì)企業(yè)的信任度有著極大的益處，可以吸引到更多的投資者投資到企業(yè)來。

（二）提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)邊界的擴(kuò)大，企業(yè)層級(jí)的拓展，管理的難度在加大。為了保證管理能夠?qū)崿F(xiàn)既定的目標(biāo)，內(nèi)部控制可以通過制度的設(shè)計(jì)讓管理溝通順暢，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)生存、發(fā)展的基本目標(biāo)依賴于一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系，來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）滿足外部監(jiān)管的需要，保護(hù)投資者利益

從社會(huì)角度來說，企業(yè)的穩(wěn)定也決定著社會(huì)的問題，保護(hù)投資者的利益，是監(jiān)管層不得不面臨的一個(gè)重要問題。如果美國(guó)薩班斯法案香港聯(lián)交所等上市規(guī)程中就規(guī)定了企業(yè)必須有良好的內(nèi)部控制體系，如果我國(guó)就公布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定，均要求企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)，尤其是上市公司滿足外部監(jiān)管的基本需要。

（四）完善的內(nèi)部控制，提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平

目前中國(guó)的上證指數(shù)跌跌不休，究其深層次的原因，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，信息披露不完善等因素有關(guān)；而這些是保護(hù)投資者利益的關(guān)鍵點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)管理水平的高低，也體現(xiàn)在內(nèi)部控制是否完善，是否有效上。只有完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。如果企業(yè)內(nèi)部控制水平不高，那么企業(yè)管理水平就應(yīng)該受到質(zhì)疑。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面，缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制理念

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，越來越多的管理者意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但是受制于利潤(rùn)最大化等目標(biāo)的制約，他們更多的將經(jīng)歷投入到企業(yè)擴(kuò)張，重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在不足主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：其一是難以真正的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，制定的制度容易流于形式，難以執(zhí)行；其二是雖然部分管理層認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但是卻認(rèn)為的割裂的內(nèi)部控制，使其整體作用無法得以體現(xiàn)。其三是企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不徹底，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不足有關(guān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境氛圍尚未形成

過去改革的三十多年的時(shí)間，我國(guó)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張速度之快那是舉世矚目的。但是擴(kuò)張速度太快，一些相應(yīng)的管理機(jī)制無法與之匹配，公司治理水平滯后于公司的發(fā)展，如兩職合一等公司治理弱化的現(xiàn)象在我國(guó)上市公司中仍然占有較大的比重。內(nèi)部控制水平的高低，受制于企業(yè)的環(huán)境。良好的公司治理環(huán)境有利于提高企業(yè)整體的內(nèi)部控制意識(shí)。可見，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，甚至?xí)绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制制度不夠完善，未跟上時(shí)代的發(fā)展

內(nèi)部控制制度的不完善，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)方面是內(nèi)部控制制度是完善的，但是沒有跟上時(shí)代的腳步，不能與變化的環(huán)境想匹配；另一方面是內(nèi)部控制制度本身就是不健全的，如最基本的內(nèi)部牽制都難以在制度中體現(xiàn)出來，這就造成企業(yè)發(fā)生一些違紀(jì)違法的業(yè)務(wù)。當(dāng)違紀(jì)行為出現(xiàn)后，才會(huì)出現(xiàn)一些相應(yīng)的制度來規(guī)避這些行為的再次發(fā)生。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠

內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的兩個(gè)主要兩個(gè)方面。內(nèi)部監(jiān)督是指內(nèi)部審計(jì)，受企業(yè)規(guī)模制約，只有一些規(guī)模較大的企業(yè)方才設(shè)立內(nèi)部審計(jì)這個(gè)部門，尚有大部分企業(yè)未能夠設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的崗位。有一部分企業(yè)即使設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)的部門，也未能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。很多企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督審批程式，而不論內(nèi)部人做得對(duì)否，只要有內(nèi)部人員簽字，就認(rèn)為是內(nèi)部控制監(jiān)督到位了，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部管理人員中飽私囊。二是外部監(jiān)督，它包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是重要的外部監(jiān)督手段，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)由被審計(jì)單位支付，其獨(dú)立性受到一定的質(zhì)疑。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制人員整體素質(zhì)不高

內(nèi)部控制制度是完善的，但是執(zhí)行人的素質(zhì)將會(huì)影響到制度的執(zhí)行。從目前看，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高的速度極快，但是相比較規(guī)模大的企業(yè)，規(guī)模較小的企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)難以滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需要。業(yè)務(wù)素養(yǎng)達(dá)不到業(yè)務(wù)的要求。另一方面，還要注意到內(nèi)部控制人員道德素養(yǎng)難以與目前工作要求相稱。有極個(gè)別會(huì)計(jì)人員被利益迷惑，沖破道德底線，對(duì)違規(guī)行為視而不見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不僅不提出建議加以完善，反而直接參與違法違紀(jì)行為，從而制約了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

三、提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的舉措

（一）提高企業(yè)整體員工的內(nèi)部控制意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)的提高需要從高到低，只有管理層重視內(nèi)部控制了，那么內(nèi)部控制的意識(shí)才能整個(gè)員工中普及下去。因此，管理層必須以身作則，充分的重視內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制人員提供物質(zhì)與精神的激勵(lì)，從而帶動(dòng)全員來重視內(nèi)部控制，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。管理層對(duì)于能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題的員工進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)了未提出來的員工進(jìn)行一定的懲罰。這樣有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性，激發(fā)員工的責(zé)任感。endprint

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境

企業(yè)應(yīng)完善公司治理機(jī)制，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化董事會(huì)與管理層各自的責(zé)任，在有條件的公司應(yīng)該引入獨(dú)立董事制度，各個(gè)崗位的分工合理，各司其職。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在公司治理中的地位，董事會(huì)代表股東行使職權(quán)就應(yīng)該承擔(dān)其股東的監(jiān)管責(zé)任。企業(yè)應(yīng)該要重視培育良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化氛圍中必須有內(nèi)控文化的存在，只有內(nèi)控文化融入到整個(gè)企業(yè)文化中，員工才能真正的體會(huì)到內(nèi)控的好處，接受內(nèi)控的基本要求。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部控制監(jiān)管力度

內(nèi)部審計(jì)能夠起到監(jiān)管作用，需要企業(yè)有完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并能夠得以執(zhí)行。還應(yīng)該保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。監(jiān)管能否有效，與監(jiān)管人員是否獨(dú)立有莫大的關(guān)系。只有監(jiān)管人員獨(dú)立了才能夠起到有效的監(jiān)管作用?？梢詫?nèi)部審計(jì)部門提高到董事會(huì)下直屬，以提高其獨(dú)立性。同時(shí)應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化水平，配備信息化的設(shè)備。

（四）設(shè)置健全、有層次的組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制體系

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制崗位，配備專業(yè)的人才。從組織機(jī)構(gòu)上完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)還應(yīng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行輪崗，以避免形成利益共同體。企業(yè)必須從會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)入手，合理地進(jìn)行崗位分工，崗位協(xié)調(diào)，明確崗位職責(zé)，制定科學(xué)規(guī)范的工作規(guī)程，建立合理有效的工作流程，以最大限度地提高會(huì)計(jì)工作效率，防范和避免會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（五）提高內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)工作中專業(yè)性較強(qiáng)的工作之一，從事這個(gè)專業(yè)的工作不僅需要扎實(shí)的理論功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需要崇高的職業(yè)道道水平。因此提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)要從主動(dòng)與被動(dòng)兩個(gè)方面去提高。內(nèi)部控制人員應(yīng)該主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，積極的參加后續(xù)教育，提高自己的專業(yè)素養(yǎng)。從被動(dòng)的角度來說，企業(yè)應(yīng)該給與那些積極提高自身素質(zhì)的員工以獎(jiǎng)勵(lì)，并且要求員工參加相應(yīng)的會(huì)計(jì)考試，如中級(jí)職稱考試等，提高員工的理論素質(zhì)。

四、結(jié)束語

有益的外部監(jiān)管機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制水平提高的有益補(bǔ)充。如目前《會(huì)計(jì)法》開始重視單位領(lǐng)導(dǎo)層在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，也體現(xiàn)出監(jiān)管層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。內(nèi)部控制水平的提高不是一蹴而就的，需要各個(gè)方面的合力才能真正實(shí)現(xiàn)其提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

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