于淼

摘要：財政部目前剛剛發(fā)布正式版的《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，經(jīng)過兩年半的醞釀終于出爐，自2014年7月1日起施行。公允價值計量準則的發(fā)布實施，既有利于保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同、又能夠促進我國資本市場規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟改革。本文旨在介紹公允價值計量準則在我國的發(fā)展歷程、并且立足于國際視角下探討中國當下并相應提出幾點建議。

關鍵詞：公允價值計量 新準則 國際趨同

眾所周知，2008年的全球金融危機使得公允價值會計備受爭議，認為公允價值就是金融危機的罪魁禍首，時至今日，公允價值的研究仍是一個熱點和難點，尤其是在中國特殊的制度背景下，對理論與現(xiàn)實都有極其重要的意義。財政部近期發(fā)布的公允價值計量準則是在現(xiàn)有38條會計準則的基礎上增加的全新準則。

一、我國公允價值計量準則的發(fā)展歷程

一直以來，我國的資本市場不太完善并且股權(quán)高度集中，早期會計核算的主要目標是為了企業(yè)向國家報告受托責任履行情況。在20 世紀九十年代末，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國的會計準則不斷修改以達到與國際準則趨同，此時公允價值才真正意義上成為一種計量屬性。公允價值計量準則在我國主要有三個發(fā)展階段。

（一）萌芽階段（1997～2000年）

在這一階段，我國正在努力加入WTO，因此為了適應WTO 的相關規(guī)則，我們在會計準則、會計監(jiān)管等方面做出了相應改革。在國際上也發(fā)布了很多有關公允價值計量的準則，我國財政部也于1998 年6 月正式頒布《企業(yè)會計準則——債務重組》，這是首次為公允價值賦予了定義。這是除了歷史成本計量屬性之外，公允價值首次在我國《企業(yè)會計準則》中出現(xiàn)。

（二）成長階段（2001～2005年）

公允價值計量準則在我國的應用過程并非順風順水，由于我國當前的產(chǎn)權(quán)制度、生產(chǎn)要素市場并非很活躍，導致相關的公允價值難以取得，以至于部分企業(yè)可以對利潤進行操縱，在公允價值計量準則的具體應用實施后，產(chǎn)生了許多重大舞弊案件。在2001 年1 月，我國財政部發(fā)布并修訂了八項具體會計準則，規(guī)定由公允價值轉(zhuǎn)回采用賬面價值計量，實質(zhì)上，我國只是暫時回避公允價值計量在企業(yè)會計準則中的應用，在會計準則中然而存在公允價值計量準則的應用，這只是作為我國當時特殊的經(jīng)濟環(huán)境下所采用的權(quán)益之計。

（三）廣泛應用階段（2006年至今）

首先，隨著我國的市場經(jīng)濟地位逐漸確立，市場經(jīng)濟得以完善，這為我國公允價值計量準則的運用提供了良好的制度背景。其次，隨著我國股權(quán)分置改革的發(fā)展，上市公司治理越來越公正透明，更加有利于公允價值在我國會計準則中的廣泛運用。最后，隨著我國金融市場與國際金融市場的不斷接軌，國外各式特征各異的衍生金融工具將不斷被引入，因此我們必須不斷完善我國企業(yè)會計準則，盡可能與國際會計慣例的協(xié)調(diào)和趨同。于2006 年2 月，財政部正式發(fā)布了新《企業(yè)會計準則》，并于2014年1月，發(fā)布正式版的《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，這正是公允價值計量準則在中國漸近成熟。

二、國際公允價值計量準則對我國的影響

2008年的經(jīng)濟危機暴露了公允價值計量的缺陷，國際會計準則理事會于2011年5月發(fā)布了 《國際財務報告準則第13號——公允價值計量》。我國財政部也早已頒布《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同的路線圖》，由此可見，保持與國際會計準則的持續(xù)趨同是我國未來會計改革的方向。該國際準則的頒布對我國公允價值會計的發(fā)展帶來極大的影響。我從兩個方面進行論述：

（一）準則的制定層面

為我國構(gòu)架公允價值的概念框架提供指引。正如前文所述，公允價值會計在我國經(jīng)歷的三個階段，公允價值在我國會計準則中的應用有“斷層”，國際準則的制定使得該概念框架得以完善。

為我國擴大具體會計準則中對公允價值的應用奠定基礎。通過構(gòu)建公允價值的統(tǒng)一概念框架，首次全方位地厘清公允價值的定義、計量和披露等重要基本概念。

（二）準則的實施層面

統(tǒng)一標準，簡化復雜性。2008年金融危機后，和推進公允價值研究的重要原則就是統(tǒng)一標準、簡化復雜性，也是在這樣的思路下產(chǎn)生的。會計準則是會計實務的規(guī)范化條款，對會計實務有引導作用。

明確估值技術(shù)，降低應用難度。IFRS13在公允價值的估值技術(shù)中構(gòu)建了公允價值的三個層級。這樣既可以為會計實務中獲取公允價值提供明確的指引。

三、政策與建議

在公允價值會計發(fā)展的新階段下，還需立足于國情，才能更好地推進公允價值會計在我國的發(fā)展。為了推進我國公允價值會計發(fā)展，我們可以采取以下幾種措施：

（一）在準則制定方面，統(tǒng)一框架的構(gòu)建

我國財政部已于年月日發(fā)布了《公允價值計量（征求意見稿）》（以下簡稱“征求意見稿”，嘗試性地構(gòu)建我國會計準則體系下的公允價值統(tǒng)一框架，公允價值計量準則的所有內(nèi)容都應該是在定義、計量和披露三大目標統(tǒng)轄下的。

（二）在準則實施層面，要完善市場機制

首先，逐步放松市場管制，特別是資本市場的管制；其次，建立多層次的資本市場，擴大交易品種；最后，培育多種交易市場，提高市場活躍度。

（三）更加強化信息披露

為了強化信息披露，一方面需要強化對全面收益的披露；另一方面，在財務報表附注中增設“公允價值事項”。

（四）外部審計不能忽視

為了加強外部審計，可以從三個方面入手：首先，增加對公允價值信息披露的審計內(nèi)容；其次，革新公允價值審計的測試方法；最后，明確公允價值審計的評價標準。

參考文獻：

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[2]葉楓.新階段下我國公允價值會計的研究.2012

[3]施浩.緊隨國際趨勢會計準則“公允價值計量”敲定[N].上海證券報.2014endprint