楊海濤++吳新文

摘要：根據(jù)《中華人民共和國勞動法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)辭退職工（勞務工）要按規(guī)定支付經(jīng)濟補償金。本文在此背景下對經(jīng)濟補償金的概念、性質(zhì)及會計處理進行了分析，并進一步對經(jīng)濟補償金能否在企業(yè)所得稅前扣除的問題進行探討。

關(guān)鍵詞：辭退勞務工 經(jīng)濟補償金 勞動合同法 會計及稅務處理

A單位與西南人才市場簽訂了《勞務派遣協(xié)議》，同時西南人才市場與勞務工賈某簽訂了《勞動合同》。A單位根據(jù)市場的變化決定于2014年2月與西南人才市場協(xié)商解除勞務派遣員工賈某的勞務用工協(xié)議，同時根據(jù)《勞務派遣協(xié)議》和《勞動合同》承擔退回勞務人員的經(jīng)濟補償金。下面就經(jīng)濟補償金的性質(zhì)及其處理談談個人的看法。

一、經(jīng)濟補償金的概念及其性質(zhì)的不同學說

在勞動法上，經(jīng)濟補償金是指勞動合同在解除或者終止后，由用人單位依法一次性支付給勞動者的經(jīng)濟上的補助。經(jīng)濟補償金在不同的國家和地區(qū)稱謂不同，國外的稱謂主要有 “辭退補償金”、“解職金”、“補償金”、“經(jīng)濟補償”。而我國香港將其稱為“遣散費”，臺灣地區(qū)則稱為“資遣費”。我國的《勞動法》以及《勞動合同法》都稱之為“經(jīng)濟補償”。

經(jīng)濟補償金制度體現(xiàn)了對勞動者的保護，因為在勞動關(guān)系中勞動者相對于用人單位而言處于弱勢地位。如果沒有此制度用人單位違約時勞動者很難從用人單位獲得任何補助。目前，我國學者對經(jīng)濟補償金性質(zhì)的認定主要有以下幾種學說。

（一）勞動者貢獻學說

該學說認為，勞動者能獲得經(jīng)濟補償是因為勞動者在勞動期間為用人單位做出過貢獻。而且勞動者所做貢獻越大所獲經(jīng)濟補償金額越大，貢獻的大小跟勞動者為用人單位服務的期限長短成正相關(guān)。所以，該學說的結(jié)論是，經(jīng)濟補償金是對勞動者在服務期內(nèi)為用人單位所做貢獻的大小而給予的物質(zhì)補償。不過筆者認為，該理論有其不足之處，按此理論，如果勞動者退休用人單位也應該支付經(jīng)濟補償金，這顯然不成立。

（二）社會保障學說

該學說從憲法、勞動法的立法保護精神說起，國家制定憲法、勞動法是對公民（勞動者）生存權(quán)的保護。為了保護公民（勞動者）的生存權(quán)，國家強制用人單位在解除勞動合同時向勞動者一定程度的經(jīng)濟補償，以用于勞動者失業(yè)期間的基本生活開支，保護勞動者的生存權(quán)益。此種學說認為社會保障義務全部應由用人單位來承擔，這是與社會保障的基本理論相悖的。

（三）法定違約金學說

該學說認為，經(jīng)濟補償金是用人單位違反勞動合同約定義務而應承擔的經(jīng)濟補償責任。其實質(zhì)是用人單位違約，能夠?qū)嵤┫氯サ耐庠谠蚴菄业膹娭菩砸?guī)定。筆者認為此種觀點較為合理。

二、勞動合同法相關(guān)規(guī)定及勞動合同相關(guān)約定

根據(jù)《勞動合同法》第三十六條“用人單位與勞動者協(xié)商一致，可以解除勞動合同?！钡谒氖鶙l“用人單位依照本法第三十六條規(guī)定向勞動者提出解除勞動合同并與勞動者協(xié)商一致解除勞動合同的”應該向勞動者支付經(jīng)濟補償。

從西南人才市場與賈某的勞動合同看出，賈某的勞動合同到期日為2014年12月31日。西南人才市場可以依《勞動合同法》與勞務工賈某解除勞動合同，同時應向其支付經(jīng)濟補償。

三、經(jīng)濟補償及計算方法

根據(jù)《勞動合同法》第四十七條“經(jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償?！?/p>

“本條所稱月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資?！?/p>

根據(jù)《勞動合同法》第四十七條A單位應支付的經(jīng)濟補償金為13500元。下面具體說明經(jīng)濟補償計算方法。

賈某進入A單位工作時間是2010年10月，距協(xié)商解除勞動合同時的工作年限為4年2個月。根據(jù)《勞動合同法》第四十七條應該支付賈某4個半月的工資。假如賈某被解除前12個月的平均工資為3000元，所以經(jīng)濟補償金為13500元。

根據(jù)《勞動合同法》此經(jīng)濟補償金應由用人單位西南人才市場承擔。又根據(jù)A單位與西南人才市場簽訂的《勞務派遣協(xié)議》“乙方（西南人才市場）與勞務人員解除/終止勞動合同的，按規(guī)定應由單位承擔的費用（包括但不限于經(jīng)濟補償/賠償金），由甲方（A單位）承擔”。所以A單位應該承擔此筆經(jīng)濟補償金。

四、經(jīng)濟補償金的認定和處理

企業(yè)對雇工的經(jīng)濟補償是違約金嗎？下面我們再看一下勞動合同法對個人炒企業(yè)是怎么規(guī)定的。

《勞動合同法》第二十二條“用人單位為勞動者提供專項培訓費用，對其進行專業(yè)技術(shù)培訓的，可以與該勞動者訂立協(xié)議，約定服務期。勞動者違反服務期約定的，應當按照約定向用人單位支付違約金。違約金的數(shù)額不得超過用人單位提供的培訓費用。用人單位要求勞動者支付的違約金不得超過服務期尚未履行部分所應分攤的培訓費用?！睆拇藯l可以看出，勞動者在服務期內(nèi)辭職應當繳納違約金。

綜上，勞動者在勞動期內(nèi)提出辭職的，要向用人單位繳違約金；用人單位在勞動期內(nèi)提前與勞動者解除勞動合同，要向勞動者支付經(jīng)濟補償金。

在《勞動合同法》面前勞動者與用人單位地位是平等的法律主體，屬甲方和乙方的關(guān)系。那么不管是違約金還是經(jīng)濟補償金，其實質(zhì)是一樣的，都是違約者對對方的經(jīng)濟補償，如果勞動者炒企業(yè)繳納的是違約金，對應起來，企業(yè)炒員工支付的也是違約金。又根據(jù)經(jīng)濟補償金性質(zhì)的法定違約金學說，經(jīng)濟補償金是企業(yè)未能履行勞動合同約定義務所應承擔的責任。也就是說，經(jīng)濟補償金是企業(yè)未能履行合同義務所應繳納的違約金。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》“第二十二條規(guī)定《企業(yè)所得稅法》中應納稅所得額包括其他收入包括違約金收入?！薄暗谌龡l又規(guī)定《企業(yè)所得稅法》中所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。”

根據(jù)《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》（[1994]財會字第31號）規(guī)定：企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的支出，應計入營業(yè)外支出。同理，企業(yè)收到的由于與之簽訂勞動合同的員工繳納的違約金，其性質(zhì)是企業(yè)正常營業(yè)活動以外發(fā)生的收入，應計入營業(yè)外收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！逼髽I(yè)辭退職工的經(jīng)濟補償屬于“與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常支出”，所以對于經(jīng)濟補償金可以全部在企業(yè)所得稅稅前扣除。另外，某國稅局直屬稅務分局也認為，經(jīng)濟補償金是可以據(jù)實稅前扣除的。并指出，如果勞動者與用人單位在勞動合同中對經(jīng)濟補償有約定的，按約定執(zhí)行；沒有約定的，按勞動合同法的規(guī)定執(zhí)行。

實際操作中有的單位根據(jù)《勞動合同法》第二十二條的規(guī)定把向勞動者收取的違約金當做以前年度培訓費的收回來處理。它們認為應該沖減當年的培訓費支出。筆者認為，首先，勞動者炒企業(yè)支付的違約金（勞動合同法規(guī)定不能超過企業(yè)為之支付的培訓費）不能做沖減培訓費支出，因為這實質(zhì)是向勞動者收取的違反合同約定的違約金。其次，沖減培訓費支出是吃力不討好的事情，因為這些培訓費都是以前年度發(fā)生的，若沖減存在稅務要求的追溯調(diào)整以前年度應納稅所得額的可能。

五、結(jié)束語

綜上，經(jīng)濟補償金按財務有關(guān)規(guī)定計入營業(yè)外收入及營業(yè)外支出，依法納稅。其中，企業(yè)支付的經(jīng)濟補償金在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可以據(jù)實稅前抵扣。以上僅代表個人觀點，筆者真誠希望廣大讀者對本文提出批評與指教。

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