林雪婷

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

摘要：公允價(jià)值是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要計(jì)量屬性之一，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用日益廣泛。文章通過(guò)比較國(guó)際上公允價(jià)值的發(fā)展和我過(guò)的發(fā)展的不同，分析當(dāng)前我過(guò)公允價(jià)值會(huì)計(jì)運(yùn)用的利弊，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；國(guó)際比較；公允價(jià)值；利弊

一、前言

隨著會(huì)計(jì)計(jì)量理論的發(fā)展，會(huì)計(jì)的計(jì)量方法也在不斷改進(jìn)。為了順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求，公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量中顯得越來(lái)越重要。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償債務(wù)的金額。其最大的特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的理智雙方充分考慮了市場(chǎng)的信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種達(dá)成共識(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格即公允價(jià)值。2006年2月，我國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性的出現(xiàn)，是新準(zhǔn)則中最引人關(guān)注的概念之一。我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施，而且由于“適度、謹(jǐn)慎的引入公允價(jià)值”的做法，針對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的爭(zhēng)議和抨擊并未如國(guó)外那般激烈。但是關(guān)于公允價(jià)值的討論和爭(zhēng)議由來(lái)已久，尤其是近年來(lái)國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)的動(dòng)蕩與起落，我國(guó)會(huì)計(jì)界、金融界對(duì)公允價(jià)值的討論也如火如荼。

二、國(guó)際上公允價(jià)值的發(fā)展

美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。2011年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了《2011年第4號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新——公允價(jià)值計(jì)量。修訂后的主題與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱13號(hào)）基本一致。事實(shí)上，第13號(hào)保留了美國(guó)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)》的整體框架和基本理論。

三、我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用的發(fā)展現(xiàn)狀

（一） 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)和計(jì)量方面存在以下三種情況：一是存在活躍市場(chǎng)。在活躍市場(chǎng)上企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)擬購(gòu)人的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價(jià)。金融工具組合的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項(xiàng)金融工具的數(shù)量與單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)共同確定。二是不存在活躍市場(chǎng)。在不存在活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價(jià)格。

（二） 非共同控制下的企業(yè)合并

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》，非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營(yíng)主體發(fā)生重大變化，對(duì)被并購(gòu)方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以公允價(jià)值體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則；所得稅方面，也沒(méi)有處理上的很大爭(zhēng)議，因?yàn)樵诓①?gòu)交易的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收益的可能性不大，即使實(shí)現(xiàn)，其金額也有限。

（三） 債務(wù)重組

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了債務(wù)重組利得可以計(jì)人當(dāng)期損益，公司通過(guò)債務(wù)減免或重組所獲收益計(jì)作當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入而進(jìn)入利潤(rùn)表，成為利潤(rùn)來(lái)源。部分債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的上市公司便可能在2007年之后，通過(guò)債務(wù)減免或者重組而獲得收益增加利潤(rùn)。企業(yè)或公司可以因此而獲得巨額利潤(rùn)。這樣，對(duì)一些本來(lái)無(wú)力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤(rùn)表，可能極大地提升其每股收益的水平。

四、我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用的利弊

（一） 公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)

1、公允價(jià)值具有較強(qiáng)的相關(guān)性。

相關(guān)性是針對(duì)決策的首要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。因?yàn)楣蕛r(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力以及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此更有利于投資者評(píng)價(jià)企業(yè)的投資機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理當(dāng)局的管理業(yè)績(jī)，促使其做出投資決策和其他決策。

2、公允價(jià)值更符合配比原則

為使會(huì)計(jì)核算更加符合配比原則，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。在歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量屬性下，強(qiáng)調(diào)的是在時(shí)間上和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上存在的因果關(guān)系的配比，但這種配比卻忽視了計(jì)量的因素。由于收入的取得，與成本、費(fèi)用的支出在時(shí)間上不一致，也導(dǎo)致了計(jì)量上的不一致。收入總是按現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)，而成本與費(fèi)用卻總是按過(guò)去的歷史成本計(jì)價(jià)，這顯然有失公允。因此，對(duì)與收入相關(guān)的成本、費(fèi)用的計(jì)量也應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，這樣才更加符合配比原則。

3、公允價(jià)值具有一定的公允性

隨著企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的變化，企業(yè)需按公允價(jià)值不斷對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，從而保證會(huì)計(jì)信息的客觀性，因此，采用公允價(jià)值計(jì)量能使會(huì)計(jì)報(bào)表具備一定的公允性。尤其對(duì)于金融資產(chǎn)來(lái)講，其價(jià)值具有極大的不確定性，若以歷史成本計(jì)量其資產(chǎn)，很可能會(huì)導(dǎo)致該資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值與賬面價(jià)值存在差距。

（二） 公允價(jià)值的不足

1、信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性不恩能夠兼顧

公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊性計(jì)量概念，以它來(lái)作為會(huì)計(jì)計(jì)量的目的和手段，相對(duì)于客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的從事實(shí)性基礎(chǔ)出發(fā)的歷史成本計(jì)量，雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不敢保證能提高多少或至少不會(huì)減弱。

2、市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性方面

公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频氖袌?chǎng)交易價(jià)格，有的卻無(wú)法尋找而只能估計(jì)，尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付之類的項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上難以把握。再次，企業(yè)主體計(jì)量的一致性方面。企業(yè)主體對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)價(jià)值的確定，通常是基于未來(lái)收益（或損失）與不確定性的計(jì)量（估計(jì)），而不是通過(guò)市場(chǎng)交易形成的，這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的決策即更能提供對(duì)企業(yè)管理層有用的信息，但往往與其公允價(jià)值不完全相符。因此，對(duì)不同的企業(yè)主體而言，公允價(jià)值計(jì)量的受歡迎程度是不一樣的。

3、公允價(jià)值計(jì)量的難度性方面

當(dāng)某些資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)而且在市場(chǎng)上找不到相類似的資產(chǎn)，則只能采取現(xiàn)值技術(shù)，即將未來(lái)現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量，往往就成為公允價(jià)值計(jì)量的重要技術(shù)手段。但因未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往難度很大，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性也就成了公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。

五、相應(yīng)的改進(jìn)措施

在公允價(jià)值的的運(yùn)用中，我們應(yīng)該注意以下方面：1.積極培育各級(jí)市場(chǎng)，為公允價(jià)值的取得提供更為客觀的來(lái)源。2.認(rèn)真研究有關(guān)我國(guó)有關(guān)現(xiàn)值技術(shù)的問(wèn)題，并制定與現(xiàn)值相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而為取得不存在公平市場(chǎng)情況下的公允價(jià)值提供理論依據(jù)。3.加強(qiáng)我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，建立加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制。4.加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的實(shí)證研究。

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