湯菁

摘 要：我國的財政改革不斷深入，事業(yè)單位財務會計制度的發(fā)展要想與公共財政改革的發(fā)展相適應，就必須對現(xiàn)行預算會計制度中的核算內容、核算方法等進行相應改革。本文主要討論了現(xiàn)行事業(yè)單位財務會計制度存在的問題，并提出了一些改進措施，以適應財政體制改革的方向。

關鍵詞：事業(yè)單位；財務會計制度；問題；完善

建立公共財政體制是我國財政體制改革的目標。公共財政制度改革的基礎和核心主要集中在部門預算、國庫集中收付、政府收支分類和政府采購等的制度改革上，目前企業(yè)會計制度的更新和公共財政體制的改革，都要求現(xiàn)行的事業(yè)單位財務會計制度也進行相應改革來滿足事業(yè)單位在經濟核算、信息披露、績效評價等方面的需求。事業(yè)單位的財務會計制度應與財政體制的改革同步。

一、有關我國公共財政體制改革的內容

（一）部門預算

部門預算就是以部門作為預算管理的基礎單位，來反映部門所有收入和支出的綜合預算管理制度。部門預算可以清晰的反映預算支出在各個部門的分布，便于對其預算的執(zhí)行進行宏觀調控和監(jiān)督檢查。整合了專項資金，體現(xiàn)了公共財政的要求，便于集中財力辦大事。

（二）國庫集中收付制度

我國財政改革的重點由過去的調整收入分配關系，發(fā)展成了規(guī)范支出管理。推行國庫管理制度改革是我國公共財政發(fā)展的內在要求和公共財政支出改革的重要組成部分。國庫集中收付制度是設立國庫單一賬戶體系，所有財政性的資金都通過財政開設在中央銀行或商業(yè)銀行的國庫單一賬戶體系管理，是適應公共財政管理框架的重要內容。

（三）收支分類改革

政府收支分類是對政府收入和支出進行科學系統(tǒng)的類別和層次劃分，全面準確的反映政府收入的來源和支出的用途。實施政府收支分類改革，是我國財政統(tǒng)計體系最為重大的調整，也是公共財政體系框架的一項基礎建設。它有利于清晰完整地反映政府的收支活動，提高預算透明度和財政監(jiān)督水平，從源頭上防治腐敗。

二、完善現(xiàn)行事業(yè)單位財務會計制度的必要性

（一）現(xiàn)行財務會計體系已不適應競爭激烈的市場經濟要求，改革是適應公共財政發(fā)展的需要

只有不斷的更新事業(yè)單位的財務會計制度，才能更好的適應財政體制改革的需求。我國公共財政管理的核心就是要保證財政資金的有效性和政府預算的透明公正。但實際上現(xiàn)行的事業(yè)單位財務會計制度在執(zhí)行過程中存在著相當多的問題。這需要在今后改革中不斷的完善，提供給市場經濟和政府宏觀調控更多有用的會計信息。以前的會計體系已不能適應新發(fā)展，成為了事業(yè)單位改革的障礙?，F(xiàn)在事業(yè)單位被推向市場，事業(yè)單位就需要依照市場經濟的要求和規(guī)律來改變，建立相應的競爭機制，實現(xiàn)效益最大化，能夠自主理財，不完全依賴政府和財政。

（二）會計體系的國際化程度低

現(xiàn)行事業(yè)單位財務會計制度在投資管理、財務核算以及財務報告等很多方面都與國際慣例不一致，我國的事業(yè)單位財務會計制度急需要創(chuàng)新，改革經營管理方式，建立管理型的會計，建立健全單位內部控制制度，提高社會效益和經濟效益。

三、現(xiàn)行事業(yè)單位財務會計制度中存在的問題

國家會計學院的校訓是“誠信為本、操守為重，遵循準則，不做假賬”，但我國會計信息失真的程度卻是相當嚴重。很多事業(yè)單位的會計信息都反映不出單位的真實情況。除卻因為單位自身的管理體制、人員素質等其他因素之外，現(xiàn)行會計制度本身的缺陷才是主要的原因。

（一）會計科目設置不規(guī)范，固定資產的制度規(guī)定存在弊端

事業(yè)單位與一般企業(yè)的會計科目設置不一樣，不同類型的事業(yè)單位科目的設置也不一樣?？颇吭O置的混亂是事業(yè)單位的一個共相。這不僅導致了賬務上的混亂，還影響了會計信息的有效性。另外事業(yè)單位會計核算的基礎是收付實現(xiàn)制，以此為基礎編制的會計報表不能真實的反映出企業(yè)的資產負債狀況?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，除經營性業(yè)務之外的事業(yè)單位的固定資產不計提折舊，固定資產的更新修繕資金不是通過計提折舊，而是由按期提取的修購基金來補充。這樣的制度規(guī)定不能及時客觀的反映出固定資產的老化程度，導致工作效率提不高，同時還影響事業(yè)單位業(yè)務的正常開展。

（二）事業(yè)單位自身財務管理方式存在弊端

《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法。定額或者定項補助標準根據事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定。定額或者定項補助可以為零。少數(shù)非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。”也就是說補助是根據單位組織收入多少而確定的。如果單位收入較多則補助就相應會少，反之就多?？墒聵I(yè)單位的福利與政府財務補助可謂是息息相關，財政補助多福利就多，反之則少。這樣的一種情況可能就會導致單位某些負責人把原本應該花在如何提高單位效益和提高管理水平上的時間浪費在爭預算和補助這種小把戲上。

四、現(xiàn)行財務會計制度的完善與建議

事業(yè)單位要與市場經濟體制和公共財政模式的發(fā)展需求相適應，其財務會計制度必須要有改革與創(chuàng)新。

（一）將會計核算收付實現(xiàn)制改變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，對固定資產計提折舊

只有把權責發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎，將謹慎性原則和實質重于形式原則放在重要位置，這樣所做出來的財務報告才能真實反映單位的經營狀況和財務成果。財務預算才能對單位財務做出有效的控制。設置累計折舊科目，取消專用基金—修購基金和固定基金?，F(xiàn)行事業(yè)單位固定資產的折舊不是按照固定資產原值和使用年限來計提，大多是按收入的一定比例提取修購基金，把提取的這一部分放入凈資產，不能正確反映單位的資產。

（二）明確事業(yè)單位會計的地位

對事業(yè)單位的財務會計制度進行改革，先要明確事業(yè)單位真正的會計主體地位，具體是適用于企業(yè)會計體系，還是適用于預算會計體系。然后再按照相應體系的核算方式來進行核算，只有這樣才能真實完整地反映事業(yè)單位會計信息。

（三）吸收和借鑒會計改革的國際經驗，并結合中國特色，用以來對我國的事業(yè)單位財務報告體系進行改革

借鑒企業(yè)的財務報告體系，事業(yè)單位的財務會計報告中可以將現(xiàn)金流量表添加進來，用動態(tài)的形式來更好的反映未來的現(xiàn)金流量。

我國的會計環(huán)境與發(fā)達國家不同，我國的事業(yè)單位財務會計可以在改革中汲取國際上的一些先進經驗、借鑒他們成熟的會計準則和優(yōu)秀的管理方式，但是同時還要考慮自身的特點，也就是中國特色，依據自身特點訂制合適的事業(yè)單位會計制度。走中國特色與國際相結合相協(xié)調的道路。（作者單位：湖南湘潭大學）

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